各區(qū)縣稅務(wù)局，各財(cái)稅分局：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范開具增值稅發(fā)票，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理實(shí)施細(xì)則》、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)[2006]156號(hào)）及《關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2007]18號(hào)）精神，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定重申如下：

　　一、關(guān)于重新開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　符合增值稅專用發(fā)票作廢條件的，可根據(jù)下列要求重新開具發(fā)票。

　　（一）銷售方在開具專用發(fā)票發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，當(dāng)月收到退回的未抄稅的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)且購買方未認(rèn)證的，按作廢處理，可重新開具發(fā)票。

　?。ǘ╀N售方開具發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢，重新開具發(fā)票。

　　二、關(guān)于開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　?。ㄒ唬┎环献鲝U條件的，可根據(jù)下列要求開具紅字增值稅專用發(fā)票

　　1、可申請(qǐng)開具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍

　　購買方取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，以及銷售方因多次抄稅，已抄稅的發(fā)票在當(dāng)月不能按作廢處理的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理開具紅字增值稅發(fā)票的有關(guān)事宜。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　2、開具紅字增值稅專用發(fā)票的流程

　　購買方應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》（以下簡稱《申請(qǐng)單》），主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。銷售方憑購買方提供的《通知單》方可開具紅字專用發(fā)票。

　　購買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具《通知單》時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

　?。?）《申請(qǐng)單》（應(yīng)加蓋購買方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章）；

　?。?）對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票原件及復(fù)印件（復(fù)印件上應(yīng)加蓋購買方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章）；

　?。?）涉及退貨、索取折扣折讓的，應(yīng)提供相關(guān)合同、協(xié)議原件及復(fù)印件（復(fù)印件上應(yīng)加蓋購買方公章）；

　　（4）對(duì)應(yīng)藍(lán)字發(fā)票相關(guān)記賬憑證原件及復(fù)印件（復(fù)印件上應(yīng)加蓋購買方財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章）；

　　（5）承諾書（表明該筆業(yè)務(wù)確系真實(shí)退貨，若實(shí)際未發(fā)生退貨，承諾不抵扣。僅適用于“超期發(fā)票”。）

　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，退回原件，復(fù)印件與《申請(qǐng)單》第二聯(lián)留存。

　　《申請(qǐng)單》所對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，購買方在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)可不填寫相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

　　經(jīng)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”的，購買方在填報(bào)《申請(qǐng)單》時(shí)應(yīng)填寫具體原因及相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　購買方所購貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專用發(fā)票，需要開具紅字發(fā)票的，由購買方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。

　　購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具《通知單》時(shí)，對(duì)實(shí)際發(fā)生退貨或銷售折讓，抵扣聯(lián)未經(jīng)認(rèn)證，且已超過認(rèn)證期限的，應(yīng)在《通知單》上注明“超期發(fā)票”字樣。注明“超期發(fā)票”的《通知單》開具只能由購買方提出申請(qǐng)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《通知單》一式三聯(lián)并加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章：第一聯(lián)由購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存；第三聯(lián)由購買方留存。

　　開具有“超期發(fā)票”字樣《通知單》的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)按月審核相應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)生情況，對(duì)實(shí)際未發(fā)生退貨或銷售折扣折讓，屬超期換票行為則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

　　3、購買方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定

　　對(duì)“認(rèn)證相符”并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，購買方暫依《通知單》所列增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出；對(duì)尚未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票，認(rèn)證后可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　4、銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　?。?）銷售方必須憑購買方提供的《通知單》開具紅字增值稅專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　（2）因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的，銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單（銷售方）》（以下簡稱《銷售方申請(qǐng)單》，式樣附后），并在《銷售方申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單（銷售方）》（以下簡稱《銷售方通知單》，式樣附后）。銷售方憑《銷售方通知單》開具紅字專用發(fā)票。

　　（3）因開票有誤（指隔月發(fā)現(xiàn)開票有誤）等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的，銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《銷售方申請(qǐng)單》，并在《銷售方申請(qǐng)單》上填寫具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷售方出具的寫明錯(cuò)誤具體項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書面材料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《銷售方通知單》。銷售方憑《銷售方通知單》開具紅字專用發(fā)票。

　　5、在國家稅務(wù)總局對(duì)《通知單》的監(jiān)控管理系統(tǒng)應(yīng)用之前，《通知單》暫由一般納稅人留存?zhèn)洳?，稅?wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行核銷。銷售方對(duì)《通知單》及相應(yīng)記賬憑證一一對(duì)應(yīng)，按月裝訂備查。紅字專用發(fā)票暫不報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的，比照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的處理辦法，《通知單》第二聯(lián)交代開稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　（三）《通知單》、《申請(qǐng)單》開具、保管及增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證、保管、丟失處理等有關(guān)問題按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　三、關(guān)于重新開具增值稅普通發(fā)票和開具紅字增值稅普通發(fā)票的規(guī)定

　?。ㄒ唬┲匦麻_具增值稅普通發(fā)票的規(guī)定

　　符合增值稅普通發(fā)票作廢條件的，可重新開具發(fā)票。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　　1、銷售方當(dāng)月開具增值稅普通發(fā)票后未作賬務(wù)處理，收到退回的未抄稅的發(fā)票聯(lián)，即發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤，且購買方退回貨物的，銷售方對(duì)收回的原發(fā)票按作廢處理。在收回的原發(fā)票和本單位用于記賬的相應(yīng)發(fā)票上注明“作廢”字樣，作廢處理后重新開具普通發(fā)票。

　　2、銷售方開具發(fā)票時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢，重新開具增值稅普通發(fā)票

　?。ǘ╅_具紅字增值稅普通發(fā)票的規(guī)定

　　開具紅字增值稅普通發(fā)票是指發(fā)生銷售貨物退回且不符合作廢條件的，或當(dāng)月已抄稅發(fā)票不能按作廢處理的，可開具紅字增值稅普通發(fā)票。

　　1、銷售方開具增值稅普通發(fā)票后已作賬務(wù)處理，發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤且購買方退回發(fā)票和貨物的，銷貨方開具相同內(nèi)容的紅字發(fā)票，將收回的發(fā)票粘附在紅字發(fā)票的記賬聯(lián)上，以紅字發(fā)票記賬聯(lián)作為抵減當(dāng)期的銷售收入。

　　2、銷售方銷貨后發(fā)生銷貨退回或發(fā)現(xiàn)開票有誤，購買方購貨發(fā)票已入賬，不能退回發(fā)票的，購買方應(yīng)先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字普通發(fā)票證明單》（以下簡稱《證明單》，式樣附后），寫明申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，復(fù)印件應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳?。銷售方憑購買方提供的加蓋稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。

　　若購買方為不需要辦理稅務(wù)登記的單位，可由銷售方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《證明單》，寫明申請(qǐng)開具紅字發(fā)票的理由，附發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，復(fù)印件應(yīng)加蓋企業(yè)發(fā)票專用章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人填報(bào)的《證明單》及附件審核后，由納稅人按月裝訂，留存?zhèn)洳?。銷售方憑加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章的《證明單》，作為開具紅字普通發(fā)票的有效證明。

　?。ㄈ╀N售方開具相同內(nèi)容的紅字普通發(fā)票給購買方，以紅字發(fā)票（記賬聯(lián)）作為抵減當(dāng)期銷售收入的憑證。正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校

　?。ㄋ模┌l(fā)生銷售折扣折讓行為的，應(yīng)將價(jià)款與折扣額在同一張發(fā)票上注明；對(duì)因折扣折讓內(nèi)容開具有誤的普通發(fā)票，應(yīng)在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具發(fā)票，不可開具紅字普通發(fā)票。

　　（五）《證明單》只限于本市銷貨方與購買方之間購銷業(yè)務(wù)開具紅字普通發(fā)票使用。

　　四、本規(guī)定自2008年4月1日起執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。

　　特此通知。

　　上海市國家稅務(wù)局
上海市地方稅務(wù)局
二OO八年三月十三日