各市國(guó)家稅務(wù)局：

　　為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)增值稅管理，解決政策執(zhí)行中存在的問(wèn)題，根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策規(guī)定，以及全省流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)會(huì)議討論意見，我們擬定了對(duì)若干增值稅政策業(yè)務(wù)問(wèn)題的處理意見，現(xiàn)以問(wèn)答的形式印發(fā)給你們，在國(guó)家未做出新規(guī)定之前暫按此規(guī)定執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反饋。

　　增值稅若干政策業(yè)務(wù)問(wèn)題解答

　　一、問(wèn)：根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，工業(yè)小規(guī)模納稅人適用6％的征收率，商業(yè)小規(guī)模納稅人適用4％的征收率。對(duì)于工商兼營(yíng)的小規(guī)模納稅人應(yīng)如何確定征收率？

　　答：對(duì)于工商兼營(yíng)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)按照其工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照中登記的主營(yíng)業(yè)務(wù)內(nèi)容來(lái)確定。屬于工業(yè)性質(zhì)的應(yīng)就其全部應(yīng)稅收入適用6% 的征收率，如屬于商業(yè)性質(zhì)，則適用4% 的征收率。不得對(duì)同一個(gè)納稅人分別適用兩個(gè)不同的征收率。

　　二、問(wèn)：增值稅一般納稅人由“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的材料物資，如果其購(gòu)入時(shí)的原始增值稅專用發(fā)票已超過(guò)90天的認(rèn)證抵扣時(shí)限，是否仍允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]17號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，對(duì)增值稅一般納稅人由“在建工程”轉(zhuǎn)入生產(chǎn)的材料物資，雖然原則上允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果其購(gòu)入時(shí)的原始增值稅專用發(fā)票已超過(guò)90天而未認(rèn)證，則不得允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、問(wèn)：煤礦用于堵水工程購(gòu)進(jìn)的原材料是否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：煤礦出現(xiàn)冒水事故時(shí)，需要購(gòu)進(jìn)一些材料物資用于堵水工程，財(cái)務(wù)處理上在“維簡(jiǎn)費(fèi)”列支。由于這部分材料物資是用于不動(dòng)產(chǎn)的維修，屬于固定資產(chǎn)在建工程，所以不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、問(wèn)：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。在實(shí)際執(zhí)行中，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已明確的非正常損失的情形外，應(yīng)如何掌握納稅人正常損失與非正常損失的界限和標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：在界定納稅人庫(kù)存原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的正常損失與非正常損失時(shí)，應(yīng)要求納稅人提供本行業(yè)相關(guān)部門制定的正常損耗標(biāo)準(zhǔn)，如果能夠提供行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，則按照其行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；如果不能提供行業(yè)正常損耗標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)參考納稅人前三年的平均損耗情況，合理確定其是否為正常損失。

　　五、問(wèn)：有些采礦企業(yè)屬于私自開采，既無(wú)采礦證也無(wú)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)這類企業(yè)如何進(jìn)行增值稅管理？

　　答：對(duì)此類企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一個(gè)公歷年度內(nèi)，可按小規(guī)模納稅人進(jìn)行稅收管理，按照6% 的征收率征收增值稅。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)已滿一年（公歷年度），且累計(jì)銷售額達(dá)到或超過(guò)一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)但仍不申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，或者雖提出申請(qǐng)但不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　六、問(wèn)：有的商家為減少貨物運(yùn)輸費(fèi)用，經(jīng)常采取貨物不入庫(kù)而是由賣方直接將貨物運(yùn)抵第三方形式運(yùn)輸貨物，使銷貨方（或購(gòu)貨方）取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票與開具（或取得）的增值稅專用發(fā)票購(gòu)貨方（或銷貨方）的地址與名稱不符，這種貨物運(yùn)輸發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

　　答：如果運(yùn)費(fèi)發(fā)票上購(gòu)入勞務(wù)的單位名稱與持有方一致，同時(shí)能夠提供與第三方發(fā)生業(yè)務(wù)的購(gòu)銷合同、銷售發(fā)票的復(fù)印件以及運(yùn)輸協(xié)議，且銷售發(fā)票、合同中注明的貨物數(shù)量與運(yùn)費(fèi)發(fā)票中注明的單位名稱、貨物數(shù)量、發(fā)生時(shí)間等內(nèi)容相符，貨物購(gòu)銷鏈條完整，則允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　七、問(wèn)：對(duì)商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人因經(jīng)營(yíng)地址發(fā)生變化而改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，在遷入地重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否仍應(yīng)視為新辦企業(yè)執(zhí)行輔導(dǎo)期管理的規(guī)定？

　　答：對(duì)于僅僅因?yàn)榭陀^原因使經(jīng)營(yíng)地址發(fā)生變化而改變主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、重新辦理稅務(wù)登記和申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定的商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人，遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)真核查遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)移交的納稅人稅收檔案資料以及納稅人的賬目、庫(kù)存等情況后，如納稅人確屬正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)，則對(duì)其可不按新辦商貿(mào)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理，直接認(rèn)定為一般納稅人。

　　遷出地稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)其辦理注銷稅務(wù)登記和一般納稅人資格之前，應(yīng)認(rèn)真清查企業(yè)的申報(bào)納稅情況、發(fā)票使用情況等，在移交的檔案資料中詳細(xì)記載，必要時(shí)可提出管理建議，以備遷入地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考。

　　八、問(wèn)：目前，對(duì)商貿(mào)批發(fā)性質(zhì)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，新辦的與已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)在認(rèn)定一般納稅人時(shí)掌握的標(biāo)準(zhǔn)不同、管理的方法也不同，但對(duì)“新辦企業(yè)”具體應(yīng)如何把握？有的企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后長(zhǎng)期未營(yíng)業(yè)，輔導(dǎo)期應(yīng)如何掌握？

　　答：一般情況下，應(yīng)對(duì)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照發(fā)證之日起12個(gè)月以內(nèi)自企業(yè)視為“新辦企業(yè)”，按新辦企業(yè)進(jìn)行認(rèn)定和管理，超過(guò)12個(gè)月的視為小規(guī)模企業(yè)。但對(duì)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證后長(zhǎng)期未開展經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)按新辦企業(yè)對(duì)待，并延長(zhǎng)輔導(dǎo)期。即從正式營(yíng)業(yè)之日起實(shí)行不少于6個(gè)月的輔導(dǎo)期管理。

　　九、問(wèn)：根據(jù)增值稅有關(guān)優(yōu)惠政策的規(guī)定，部分生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口的貨物，不適用即征即退的增值稅政策。自2004年《出口專用繳款書》取消后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定企業(yè)生產(chǎn)的貨物是否銷售給出口企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)？

　　答：對(duì)此類企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行：

　　（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)出售增值稅專用發(fā)票時(shí)，一律在專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”的“備注欄”加蓋“增值稅即征即退企業(yè)”專用章。

　　專用章的樣式：略

　　規(guī)格：長(zhǎng)50mm，寬10mm，紅色條形印章。

　　（二）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得加蓋“增值稅即征即退企業(yè)”

　　專用章的專用發(fā)票后，可向所在地進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。

　?。ㄈ┻M(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)對(duì)此類發(fā)票辦理完退稅后必須發(fā)函通知銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，說(shuō)明銷貨方的此筆業(yè)務(wù)屬于出口貨物。

　　（四）銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到通知后，必須核定銷貨方此筆業(yè)務(wù)，若企業(yè)的此筆業(yè)務(wù)已享受“即征即退”增值稅優(yōu)惠政策，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須追征所退的增值稅，同時(shí)按規(guī)定讓企業(yè)對(duì)此筆業(yè)務(wù)單獨(dú)核算并做相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整。

　　十、問(wèn)：符合免稅條件的納稅人是否可以自愿選擇放棄免稅權(quán)，在照章納稅的基礎(chǔ)上認(rèn)定為一般納稅人并使用增值稅專用發(fā)票？

　　答：不允許。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函[2005]780號(hào)）規(guī)定：“增值稅一般納稅人銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對(duì)其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并依照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰?！?/P>