各區(qū)縣國家稅務局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務局：

　　今年以來，各單位在實際工作中，相繼提出了一些增值稅執(zhí)行中存在的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)明確如下：

　　一、（已廢止）對進口小麥進項稅額的抵扣問題自1994年9月1日起，海關(guān)對進口小麥由“即征即退”改為直接免征，進口小麥不能取得進項扣稅憑證。為解決進口小麥進項稅抵扣問題，可按海關(guān)免稅計稅價格依10％扣除率計算進項稅額予以抵扣。

　　二、國稅發(fā)（1995）15號文件國稅發(fā)[1995]15號中進項稅額抵扣問題

　?。ㄒ唬﹪叶悇湛偩帧蛾P(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）（市局以津國稅一[1995]8號文件轉(zhuǎn)發(fā)），要求各單位建立增值稅進項發(fā)票抵扣申報制度，并對納稅人購進貨物及資金支付等情況進行重點抽查。各單位應認真貫徹國家稅務總局和市局的文件精神，加強對增值稅進項稅額抵扣的管理。

　　（二）對于企業(yè)以貨物作為投資，對接受投資的商業(yè)企業(yè)不屬于正常的購進貨物，所以沒有支付貨款問題，故可不執(zhí)行總局國稅發(fā)（1995）015號文件國稅發(fā)[1995]15號支付貨款后予以抵扣進項稅額的規(guī)定。

　?。ㄈτ凇耙晕锏謧狈绞饺〉玫呢浳?，亦不屬于債權(quán)方正常的購進貨物，同樣也沒有支付貨款問題，因此，債權(quán)方凡取得增值稅專用發(fā)票的，可予以抵扣進項稅額；債權(quán)方未能取得增值稅進項發(fā)票的，不得計算抵扣進項稅額。

　　三、其他進項稅額抵扣問題

　?。ㄒ唬τ谛蘩碛脗浼?，通過“在建工程”科目核算的，不得抵扣進項稅額。

　?。ǘτ谄髽I(yè)為修理不動產(chǎn)（如：廠房、建筑物、構(gòu)筑物）所購進的貨物，無論會計制度規(guī)定如何核算，一律不得抵扣進項稅額。

　　（三）設(shè)備調(diào)劑中心廢舊設(shè)備修復后再銷售，應按17％的稅率征稅。不得計算抵扣進項稅額。

　?。ㄋ模τ谄髽I(yè)將基建物資轉(zhuǎn)作材料銷售或基建完工后剩余材料銷售，可憑購進基建物資時取得的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)主管稅務部門核準，按比例根據(jù)購進成本計算抵扣進項稅額，并轉(zhuǎn)入“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目。

　?。ㄎ澹Ω邷刈鳂I(yè)防暑降溫用的飲料、食品是否予以抵扣進項稅額問題。由于防暑降溫用的飲料、食品與用于個人消費的飲料、食品在實際執(zhí)行中不易區(qū)分。因此，仍應按我市原規(guī)定執(zhí)行，即凡屬外購的煙、酒、茶、糖、飲料、食品等，均視為個人消費，不予抵扣進項稅額。

　?。ò财髽I(yè)生產(chǎn)的預制構(gòu)件，進項稅額少，能否實行簡易辦法按6％稅率征收問題，由于簡易征收的六項范圍是總局明確規(guī)定的，各地不能自行更改，因此，仍應按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　四、殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲的藥劑適用稅率問題市局津國稅一（1994）8號文件規(guī)定，對殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲的藥劑暫按13％的稅率征收增值稅。但文中對“藥劑”的規(guī)定不太明確，各單位對散裝、罐裝的藥劑等執(zhí)行不夠一致。鑒于散裝、罐裝的藥劑等在實際執(zhí)行中不易劃分，為統(tǒng)一政策，對殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲的衛(wèi)生藥劑，一律按17％的稅率征收增值稅。

　　五、對銷售未使用過固定資產(chǎn)的征稅問題企業(yè)銷售未使用過的固定資產(chǎn)一律按6％的征收率計算征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　“未使用過的固定資產(chǎn)”應屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。

　　六、麻醬的適用稅率問題目前，對麻醬的適用稅率執(zhí)行不一致，有的按13％的稅率征收，有的按17％的稅率征收。麻醬不屬于農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品的范圍，因此，不能按13％的稅率征稅，應一律按17％稅率征稅。

　　上述規(guī)定第一條 自1994年9月1日起執(zhí)行，第二至第六條 ，自1995年1 0月1日起執(zhí)行。

　　天津市國家稅務局
一九九五年十月十六日