各區(qū)、縣國家稅務(wù)局，開發(fā)區(qū)、保稅區(qū)、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局，市國稅局涉外分局：

　　針對新增值稅執(zhí)行過程中的一些具體稅政問題，結(jié)合實(shí)際情況，現(xiàn)對增值稅若干稅政業(yè)務(wù)問題特作如下補(bǔ)充規(guī)定，請遵照執(zhí)行。

　　一（已廢止）關(guān)于糧食、食用植物油的征免稅問題

　　（一）對國有糧食零售企業(yè)經(jīng)營糧食、食用植物油等的征免稅問題

　　1、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]4號通知（財(cái)稅字[1994]4號）中規(guī)定對國有糧食零售企業(yè)銷售給城市居民的糧食和食用植物油，自1994年5月1日起至1995年底以前免征增值稅。結(jié)合我市國有糧食零售企業(yè)的現(xiàn)狀，經(jīng)與市糧食局研究商定：各區(qū)糧油管理站（基層店）為行業(yè)用糧和食用植物油的供應(yīng)專點(diǎn)，對其經(jīng)營的行業(yè)用糧、油，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。并開具增值稅專用發(fā)票。

　　各糧食門市部只負(fù)責(zé)對居民和托兒所、幼兒園、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等食堂供應(yīng)糧食和食用植物油，對這兩項(xiàng)經(jīng)營所取得的收入，在1995年底前暫免征增值稅。各糧食門市部不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2、關(guān)于糧食復(fù)制品的征免稅問題根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1994]26號文件（財(cái)稅字[1994]26號）的規(guī)定，并結(jié)合我市糧食零售企業(yè)經(jīng)營的歷史習(xí)慣，對各國有糧食零售企業(yè)經(jīng)營的大餅、饅頭、花卷、切面、餛飩皮、餃子皮、過橋米線、米粉等經(jīng)簡單加工的糧食復(fù)制品，自1994年6月1日起至1995年底前可暫按13％的稅率征收增值稅。在此范圍之外，需要按低稅率13％征稅的糧食復(fù)制品，由各國稅局根據(jù)（1994）財(cái)稅字第026號文件財(cái)稅字[1994]26號規(guī)定的原則，上報(bào)市局審批。

　　3、對各國有糧食零售企業(yè)經(jīng)營的掛面（各種掛面）、速凍食品、面包、餅干、糕點(diǎn)等一律按17％的稅率征收增值稅。

　　各國有糧食零售企業(yè)經(jīng)營適用不同稅率的貨物，應(yīng)分別記賬，分別核算，否則應(yīng)一律按最高稅率計(jì)算應(yīng)交稅額。

　　4、各國有糧食零售企業(yè)（包括糧油管理站）經(jīng)營的屬于應(yīng)按規(guī)定納稅的糧食以及以糧食為原料生產(chǎn)加工的糧食復(fù)制品、熟制品等，其購進(jìn)的糧食如果沒有增值稅專用發(fā)票，可憑普通發(fā)票依其購入價(jià)格暫按10％的扣除率，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)數(shù)額。

　　5、國有糧食零售門市部供應(yīng)給城市居民的糧食和食用植物油，不得抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按如下公式計(jì)算：

　　不得抵全部進(jìn)免稅糧油的銷售額扣的進(jìn)＝×────────×100％項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額全部銷售額可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝全部進(jìn)項(xiàng)稅額－不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部免稅糧油的銷售額＝進(jìn)項(xiàng)×（1－────────×100％）稅額全部銷售額應(yīng)交稅額＝應(yīng)稅銷項(xiàng)稅額－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?。ǘΩ笔承袠I(yè)、供銷社系統(tǒng)經(jīng)營的食用植物油的征免稅問題

　　1、根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1994）004號文件財(cái)稅字[1994]4號精神并結(jié)合我市食用植物油供應(yīng)渠道的歷史狀況，對副食行業(yè)的國有零售企業(yè)銷售給城市居民的食用植物油，以及供銷社系統(tǒng)的零售企業(yè)銷售給郊縣非農(nóng)業(yè)人口的食用植物油，自1994年5月1日起至1995年底以前暫免征收增值稅。

　　2、副食行業(yè)及供銷社系統(tǒng)銷售食用植物油增值稅征免的界定，以其是否開具發(fā)票（指增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票）為標(biāo)準(zhǔn)。凡是開具發(fā)票的銷售收入，一律按規(guī)定征收增值稅；不開發(fā)票的銷售收入部分視為供應(yīng)給城鎮(zhèn)居民的，予以免征增值稅。

　　免征供應(yīng)的食用植物油原則上應(yīng)單獨(dú)核算，無法單獨(dú)核算的，可由其主管稅務(wù)部門核定比例。

　　免稅食用植物油銷售額＝全部銷售額×核定的免稅比例3、經(jīng)營免稅的食用植物油，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，其計(jì)算公式如下：不得抵全部進(jìn)免稅食用植物油銷售額扣的進(jìn)＝×──────────×100％項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額全部銷售額二、農(nóng)機(jī)、農(nóng)藥、農(nóng)膜的免稅范圍。

　?。ㄒ唬┺r(nóng)機(jī)的免稅范圍對農(nóng)機(jī)整機(jī)應(yīng)按規(guī)定免稅。對農(nóng)機(jī)零配件一律不得按農(nóng)機(jī)享受免稅，而應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

　　下列貨物可暫按小農(nóng)具的范圍掌握予以免征增值稅：

　　1、用于場上作業(yè)的農(nóng)具，如：木杈、木锨、竹掃帚、推板等等。

　　2、車馬挽具，如：馬鞍子、馬套包、馬鞭子等等。

　　（二）農(nóng)藥的免稅范圍農(nóng)藥在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅應(yīng)嚴(yán)格按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1994）004號財(cái)稅字[1994]4號通知中列舉的15種農(nóng)藥掌握，在此15種范圍之外的一律不得免征增值稅。

　?。ㄈ┺r(nóng)膜的免稅農(nóng)膜免稅應(yīng)主要掌握兩點(diǎn)：第一，農(nóng)膜的銷售價(jià)格是國家（包括地方）物價(jià)部門統(tǒng)一規(guī)定的低于其他膜的銷售價(jià)格；第二，銷售對象必須是農(nóng)資公司（包括基層供銷社）和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者。

　　在上述兩點(diǎn)同時(shí)具備時(shí)，方可視為生產(chǎn)銷售的農(nóng)膜予以免征增值稅。

　　三、關(guān)于適用低稅率貨物征收增值稅問題。

　?。ㄒ唬ㄒ褟U止）對獸藥的征稅對持有所在省、自治區(qū)、直轄市（或縣以上）農(nóng)牧行政管理機(jī)關(guān)核發(fā)的《獸藥生產(chǎn)許可證》、《獸藥經(jīng)營許可證》的企業(yè)，生產(chǎn)、經(jīng)營具有國家標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和地方標(biāo)準(zhǔn)的批準(zhǔn)文號的獸藥，可暫按13％稅率征收增值稅。

　　對獸藥具體解釋為：獸藥是指用于預(yù)防、治療、診斷畜禽等動物疾病，有目的地調(diào)節(jié)其生理機(jī)能并規(guī)定作用、用途、用法、用量的物質(zhì)。包括：（1）血清、菌（疫）苗、診斷液等生物制品；（2）獸用的中藥材、中成藥、化學(xué)原料及其制劑；（3）抗生素、生化藥品、放射性藥品。

　　（二）（已廢止）對鼠藥等的征稅對鼠藥及殺滅蚊蠅、蟑螂等害蟲的藥劑（不含用具）也暫按13％稅率征收增值稅。

　?。ㄈτ∷D書、報(bào)紙、雜志的征稅凡由國家新聞出版署批準(zhǔn)的出版單位，出版具有國內(nèi)統(tǒng)一書（刊）號的圖書、報(bào)紙、雜志，其印刷無論是由出版單位所屬印刷廠自行印制，還是由其他印刷廠印制，均按13％稅率征收增值稅。

　　由出版單位委托印刷廠印制圖書、報(bào)紙、雜志，印刷廠收取的加工費(fèi)收入應(yīng)按1 7％稅率征收增值稅。

　?。ㄋ模ㄒ褟U止）對醬菜的征稅對增值稅一般納稅人生產(chǎn)、銷售的醬菜（也稱咸菜），凡屬散裝的，可暫按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品13％稅率征收增值稅，但對各種袋裝醬菜仍按17％的稅率征收增值稅。

　　四、關(guān)于免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品等收購憑證問題。

　　增值稅一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品及從城鄉(xiāng)居民手中收購的廢舊物資作為原材料，不能取得增值稅專用發(fā)票的，經(jīng)主管國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可憑市局津國稅征（1994）8號和原市局稅征（1994）42號文件規(guī)定的統(tǒng)一印制的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

　　五、關(guān)于政策性免稅的審批手續(xù)。

　　對增值稅條 例、細(xì)則及有關(guān)文件明確規(guī)定的免稅項(xiàng)目，應(yīng)按規(guī)定辦理免稅審批手續(xù)。審批程序?yàn)椋河善髽I(yè)提出申請、專管員審查、業(yè)務(wù)科復(fù)核、稅政科簽注意見、報(bào)局長審批。

　　天津市國家稅務(wù)局
一九九四年九月十三日