第一條 根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第十二條的規(guī)定制定本《實施辦法》。

　　第二條 本《實施辦法》適用于人工稽核檢查增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）及其他計稅、扣稅憑證。

　　第三條 專用發(fā)票稽核檢查工作由各級國家稅務(wù)局組織，日常工作由增值稅業(yè)務(wù)管理部門負責(zé)實施。各級國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)設(shè)專人負責(zé)專用發(fā)票稽核檢查工作，各征收單位應(yīng)當(dāng)配備專職或兼職專用發(fā)票稽核檢查人員。

　　專用發(fā)票違章違法案件情況應(yīng)當(dāng)由同級增值稅業(yè)務(wù)管理部門匯總，按國家稅務(wù)總局制定的《辦法》上報。

　　第四條 各級國家稅務(wù)局增值稅主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立專用發(fā)票稽核工作人員崗位責(zé)任制，明確工作職責(zé)，嚴格考核辦法。對工作認真，成績突出者應(yīng)當(dāng)給以表彰和獎勵。不能完成工作任務(wù)以致造成損失者，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理。

　　第五條 從增值稅一般納稅人取得的下列進項憑證審核進項稅額：

　?。ㄒ唬匿N售方取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”；

　?。ǘ┯珊ｊP(guān)開具的增值稅完稅憑證；

　?。ㄈ┯芍鞴芏悇?wù)機關(guān)批準使用的運費普通發(fā)票；

　?。ㄋ模┯芍鞴芏悇?wù)機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證；

　?。ㄎ澹﹪叶悇?wù)總局規(guī)定的其他憑證。

　　第六條 從增值稅一般納稅人下列銷項憑證審核銷項稅額：

　?。ㄒ唬┘{稅人已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記賬聯(lián)（包括開具的紅字專用發(fā)票；

　?。ǘ┘{稅人銷售貨物和勞務(wù)開具的普通發(fā)票；

　　（三）國家稅務(wù)總局確定的其他銷售憑證。

　　第七條 對本《實施辦法》第五條、第六條列舉的進項、銷項憑證檢查的任務(wù)是：

　?。ㄒ唬╄b別憑證的真?zhèn)危?/p>

　　（二）審查憑證內(nèi)容是否屬實；

　?。ㄈ┖藢{證反映的內(nèi)容是否符合稅收政策；

　?。ㄋ模z查憑證的填開是否規(guī)范；

　?。ㄎ澹┎轵瀾{證各項數(shù)據(jù)計算是否準確。

　　第八條 進項憑證采取如下方法稽核檢查：

　　（一）對照光線或用紫外線鑒別儀器檢查專用發(fā)票的防偽標志；

　　（二）對照全國通報作廢的專用發(fā)票字號，檢查有無取得作廢的發(fā)票；

　?。ㄈ⒓{稅人申報的專用發(fā)票抵扣聯(lián)注明的進項稅額，與企業(yè)"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"明細賬中進項稅額的專用發(fā)票稅額部分進行核對，再根據(jù)明細賬中的記賬憑證號檢查專用發(fā)票所在的記賬憑證，看專用發(fā)票的貨物所對應(yīng)的存貨、資金去向是否屬實，核對支付和應(yīng)付稅款的真實性。同時，對涉及到進項稅額的有關(guān)會計科目和賬目也應(yīng)進行檢查；

　?。ㄋ模┥钊氲郊{稅人的材料、配件、備件等倉庫，核實購進貨物入庫情況，檢查購進貨物與專用發(fā)票是否一致；

　?。ㄎ澹视栌嬎氵M項稅額的其他憑證，依據(jù)納稅人“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細賬進行審核，重點審核抵扣范圍、購進貨物金額和扣除率，重新核實計算進項稅額；

　?。Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)在票面上經(jīng)初步審核后，對其進項稅額加蓋“已抵扣”專用戳記，對發(fā)現(xiàn)異常的進項憑證或涉嫌與對方銷項憑證不符的，按照總局《辦法》第四條的規(guī)定和其他有關(guān)稅收法規(guī)，由主管稅務(wù)機關(guān)傳真或信函方式向銷貨地同級稅務(wù)機關(guān)進行查詢，對重大疑點的應(yīng)組織專人調(diào)查核實。對稽核過程中發(fā)現(xiàn)有問題的專用發(fā)票，應(yīng)序時逐筆登記《增值稅專用發(fā)票稽核檢查記錄表》；

　?。ㄆ撸Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)的稽核，應(yīng)根據(jù)企業(yè)取得的進項憑證多少，按10％－30％比例由專管員進行核實。同時，對大額和有疑問的專用發(fā)票應(yīng)逐份與銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)交叉?zhèn)鬟f核實，每月的抽樣稽核面不得低于3％－5％。

　　第九條 銷項憑證采取如下方法稽核檢查：

　?。ㄒ唬?對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進行核實。查閱購票證，清點結(jié)存票，與申報情況對照，查實專用發(fā)票的已用份數(shù)；

　?。ǘ┖藢嵓{稅人在檢查月份中已開出專用發(fā)票存根聯(lián)份數(shù)與記賬聯(lián)核對，檢查份數(shù)及內(nèi)容是否一致。對實行售價核算庫存商品、不憑發(fā)票核算銷售額的納稅人，審核存根聯(lián)上的貨物與其經(jīng)營范圍是否一致，發(fā)票金額與當(dāng)期賬面銷售額是否符合邏輯，檢查有無虛開、代開發(fā)票等問題；

　　（三）將納稅人報送的《增值稅納稅申報表》中反映的銷項稅額的《損益表》、《應(yīng)交增值稅明細表》等有關(guān)資料進行核對，審查申報是否屬實；

　　（四）將查實已使用的專用發(fā)票所列事項與相關(guān)銷售賬薄、資金賬簿進行對照核實；

　　（五）將銷項專用發(fā)票與相應(yīng)的貨物出庫單對照核實；

　?。诉^程中發(fā)現(xiàn)開具假發(fā)票、虛開代開、大頭小尾、免稅貨物開票等問題，應(yīng)及時與購貨方所在地稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，通知不予抵扣稅款，并按規(guī)定對已開具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時足額計入當(dāng)期銷售額征稅。并對上述問題以及稅額計算不準確，項目填寫不合格等其他問題，應(yīng)當(dāng)序時逐筆登記《增值稅專用發(fā)票稽核檢查記錄表》；第十條專用發(fā)票日?；藱z查，由主管征收機關(guān)具體實施。每月稽核檢查戶數(shù)不得低于10％。

　　對于抵扣稅額有10萬元以上的進項憑證，必須逐份交叉稽核，對于抵扣稅額在10萬元以下的進項憑證是否需要逐份稽核由各市、縣自定。

　　對于銷售額在偏大們小異常情況的存根聯(lián)、記賬聯(lián)應(yīng)當(dāng)認真審查。流通領(lǐng)域的一般納稅人，行政單位的企業(yè)等應(yīng)當(dāng)作為日?；说闹攸c。

　　第十一條 地市州和縣（市）兩級國家稅務(wù)局，每月對主管稅務(wù)機關(guān)專用發(fā)票稽核檢查情況進行隨機抽樣復(fù)查?？h（市）級國稅局組織復(fù)查面不得低于主管征收機關(guān)日常稽核檢查戶的5％。

　　省國家稅務(wù)局和地市州國家稅務(wù)局每年組織一至二次專用發(fā)票交叉稽核檢查。交叉稽核檢查方案由組織單位制定。

　　第十二條 日?；藱z查，以當(dāng)年內(nèi)專用發(fā)票和其他計稅、扣稅憑證為重點對象，若發(fā)現(xiàn)以前年度專用發(fā)票違章、違法案件應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國稅收征管法》第三十一條的規(guī)定追溯查處。

　　第十三條 稅務(wù)機關(guān)進戶檢查前應(yīng)當(dāng)書面通知被檢查單位，組成二人以上的檢查組，依法行使檢查權(quán)。

　　第十四條 主管稅務(wù)征收機關(guān)進行專用發(fā)票日?；藱z查必須事先通知企業(yè)在十日進行自查并填報自查報表。對納稅人自查出來的問題依法從寬處理；凡對自查的問題隱瞞不報的，依法從嚴查處。

　　第十五條 稅務(wù)人員進行稽核檢查時必須按照統(tǒng)一規(guī)定做好檢查記錄，逐筆分別填列《增值稅專用發(fā)票（銷項憑證）稽核檢查記錄》、《增值稅專用發(fā)票（進項憑證）稽核檢查記錄》和《增值稅其他扣稅憑證稽核檢查記錄》。對需要銷售方所在地稅務(wù)機關(guān)協(xié)查的，應(yīng)當(dāng)逐聯(lián)作出請求查證的標記，并填寫《增值稅專用發(fā)票協(xié)查憑證記錄》。

　　第十六條 專用發(fā)票稽核檢查結(jié)束時，根據(jù)納稅人自查報表和稅務(wù)人員檢查記錄，將稽查出的問題分項整理填列《增值稅專用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計表》由納稅人和稅務(wù)檢查人員簽章，簽章后一式二份，稅企雙方各執(zhí)一份。

　　第十七條 稅務(wù)機關(guān)審核《增值稅專用發(fā)票稽核檢查表》和有關(guān)稽核檢查記錄后，提出處理意見，編制下達《增值稅專用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書》，對需要調(diào)賬的還應(yīng)下達《增值稅專用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書》稽核檢查通知書應(yīng)有明確的處理意見：

　?。?）專用發(fā)票違章的處罰；

　?。?）補退應(yīng)納稅款及入退庫期限；

　?。?）偷稅的處罰；

　　（4）非故意出現(xiàn)錯誤導(dǎo)致少繳稅款的滯納金；

　　（5）調(diào)整賬務(wù)的要求。

　　其他要求。

　　稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將《增值稅專用發(fā)票稽核檢查處理決定通知書》或《增值稅專用發(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書》，在稽核檢查結(jié)束后三日內(nèi)送達納稅人，由送達人和納稅人簽章，填寫送達回執(zhí)并告知企業(yè)行政復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。

　　第十八條 對需要銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)協(xié)查的問題，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準，按規(guī)定辦理交叉稽核傳遞手續(xù)，待查證結(jié)果回復(fù)后，再行處理。協(xié)查方結(jié)果回復(fù)緩慢的，不影響稅務(wù)機關(guān)按照本《實施辦法》第十七條規(guī)定處理。

　　第十九條 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)條款處理稽核檢查出的問題。對弄虛作假，利用專用發(fā)票騙取出口退稅以及扣稅、偷稅的，要按照《中華人民共和國征管法》和全國人大常委會《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》嚴格處理，對偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等構(gòu)成違反治安管理條例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機關(guān)依法處理。

　　第二十條 專用發(fā)票稽核檢查使用的行政文書包括：

　　（一）增值稅專用發(fā)票稽核自查表（由增值稅納稅申報表代替）；

　?。ǘ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票稽核檢查通知書；

　?。ㄈ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票（銷項憑證）稽核檢查記錄；

　?。ㄋ模┰鲋刀悓Ｓ邪l(fā)票（進項憑證）稽核檢查記錄；

　?。ㄎ澹┰鲋刀惼渌鄱悜{證稽核檢查記錄；

　?。┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計表；

　?。ㄆ撸┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票稽核檢查處理決定通知書；

　?。ò耍┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票稽核檢查調(diào)賬通知書；

　　（九）處理決定送達回執(zhí)；

　?。ㄊ┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票協(xié)查憑證匯總記錄。

　　第二十一條 各地、市、州國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按季將稽核檢查工作的進展、稽核檢查出的問題及處理情況填制《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查情況統(tǒng)計表》于季度終了后十日內(nèi)向省國家稅務(wù)局報送。

　　第二十二條 關(guān)于案件的查報按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《利用增值稅專用發(fā)票違法犯罪案件查報制度》中有關(guān)規(guī)定辦理。

　　第二十三條 本《實施辦法》自一九九五年十月一日起試行。各地可結(jié)合本地實際情況制定工作細則。