現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于對明年實行增值稅的企業(yè)期初存貨已征稅款的處理意見的通知》（國稅明電[1993]70號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，結(jié)合我省情況；作如下補充規(guī)定，請立即轉(zhuǎn)知基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，一并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

　　一、務(wù)必加強(qiáng)此項工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。此項工作，涉及面廣，政策性強(qiáng)，工作量大，各級稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局明傳電報的精神和省局10月下旬和12月下旬召開的兩次稅制改革工作會議的部署認(rèn)真做好這項工作。各級稅務(wù)局的局長要親自抓，分管流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)的局長具體抓，日常工作由負(fù)責(zé)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)的科（股）（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)由涉外稅收管理科（股）負(fù)責(zé)、要抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干，實行集中領(lǐng)導(dǎo)、集中力量、集中時間，周密部署，并要與主管部門、財政部門和企業(yè)搞好協(xié)調(diào)配合。

　　二、統(tǒng)籌安排時間，抓住工作重點。國家稅務(wù)總局要求在1994年3月底以前完成這項工作，并上報有關(guān)情況。我省統(tǒng)一規(guī)定在3月20日前完成，具體分三個階段：第一階段，從現(xiàn)在起到1994年1月10日為組織動員階段；第二階段，從1994年1月11日至2月底為實施階段；第三階段，從1994年3月1日至3月20日為審查核實和確認(rèn)階段。各地要根據(jù)工作量大小合理安排時間，保質(zhì)保量地完成好工作。各級稅務(wù)部門應(yīng)對本地納稅大戶和過去財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱、財務(wù)核算不健全的企業(yè)作為企業(yè)重點進(jìn)行盤點。盤點的主要內(nèi)容是原材料、商品、包裝物、委托加工材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。

　　三、要堅持賬物結(jié)合的方法進(jìn)行盤點和分離稅金。由于企業(yè)庫存情況比較復(fù)雜，賬實不符的情況大量存在，因此對實行增值稅的一般納稅人的期初存貨，應(yīng)堅持以物為主的原則，由企業(yè)進(jìn)行先申報，然后由稅務(wù)部門和企業(yè)共同組織人員進(jìn)行盤存，核實期初存貨，這次盤點的方法，主要采取永續(xù)盤存制和實物盤存制，做到賬由相符、賬實相符，然后按規(guī)定的方法分離期初進(jìn)項稅額但下列情況，不能計算期初進(jìn)項稅額：

　　1.企業(yè)不能用于生產(chǎn)，不能銷售并長期積壓的存貨；

　　2.企業(yè)賬上有、賬下無的存貨。

　　四、關(guān)于幾個政策問題。

　　1.凡實行"實耗扣說法"的企業(yè)，由于種種原因，歷年多轉(zhuǎn)成本（只記賬、不消耗材料）而多出的這部分存貨，經(jīng)核實后應(yīng)按規(guī)定補交增值稅，或抵減期初進(jìn)項稅額；

　　2.企業(yè)存貨中發(fā)現(xiàn)的盤盈和盤虧，應(yīng)在分清責(zé)任的基礎(chǔ)上，按財政政策和財務(wù)會計制度規(guī)定的程序和辦法處理，屬于當(dāng)事人責(zé)任虧空的，應(yīng)山當(dāng)事人負(fù)責(zé)賠償，屬于非常損失部分，轉(zhuǎn)入"營業(yè)外支出一一非常損失"科目，屬于一般經(jīng)營損失部分，轉(zhuǎn)入"管理費同"科目；

　　3.1994年期初存貨的數(shù)量和金額要據(jù)實反映，不得弄虛作假。對屬于"貨到單未到"的，分兩種情況處理，一是1994年元月1日以后仍收到的是普通發(fā)票的，一律作期初存貨對待，計算期初進(jìn)項稅金，二是1994年元月1日以后收到的是增值稅專用發(fā)票的，一律作本期購進(jìn)處理，其進(jìn)項稅額可在當(dāng)期銷項稅額中抵扣，對屬于"單到貨未到"的，一律作期初存貨處理，并計算期初進(jìn)項稅額。

　　4.凡實行"實耗扣說法"的企業(yè)，其期初存貨的已征稅款按存貨的實際采購成本和規(guī)定的扣除率計算，其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品實際采購成本按國家稅務(wù)總局《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法》（以下簡稱《計算辦法》第四條第（二）款的規(guī)定計算；

　　5.實行"購進(jìn)扣稅法"的企業(yè)，其期初存貨的進(jìn)項稅金，分兩種情況，凡實行"購迸扣說法"時核定了期初存貨采購成本的，按《計算辦法》第四條第（一）款的規(guī)定計算，凡按照省局鄂稅發(fā)[1993]252號、255號文件規(guī)定已單獨計算并經(jīng)稅企雙方簽字蓋章的期初待扣稅主，直接以此數(shù)額為準(zhǔn)。

　　五、期初存貨已征稅款的確認(rèn)，企業(yè)通過盤點以后，應(yīng)填損《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計算報告表》，上報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，經(jīng)縣（市、區(qū)）局組織審核屬實后，在報告表的有關(guān)欄目中簽署審核意見，并簽字蓋章，報告表一式三聯(lián)，一聯(lián)留縣（市、區(qū)）局，一聯(lián)存主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，一聯(lián)退企業(yè)，各縣（市、區(qū)）稅務(wù)局應(yīng)匯總填報《增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款計算匯總表》，于3月20日前上報地市州稅務(wù)局，地市州局應(yīng)在3月25日前匯總上報省稅務(wù)局，以便匯總上報國家稅務(wù)總局。

國家稅務(wù)總局關(guān)于對明年實行增值稅的企業(yè)期初存貨已征稅款的處理意見的通知

　　明年全國推行增值稅后，實行增值稅的企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）明年期初庫存原材料的商品中含有的已征稅款如何處理，是關(guān)系到國家和企業(yè)分配關(guān)系的一個問題。最近，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志指示：在這個問題的處理上不能各自為政，否則將不利于稅制改革。

　　根據(jù)國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志的指示，我們對企業(yè)明年期初存貨的已征稅款，提出如下處理意見：

　　一、對企業(yè)1994年期初存貨所含的已征稅款，要實事求是地合理處理。

　　二、由于企業(yè)存貨面廣量大，情況復(fù)雜，底數(shù)不清，因此當(dāng)前第一位的是要進(jìn)行全面清理，摸清底數(shù)；同時，為了避免引起物價上漲，要將已征稅款從存貨成本中分離出來，單獨記帳。企業(yè)存貨用于生產(chǎn)或經(jīng)營時，分離記帳的已征稅款不得進(jìn)入生產(chǎn)成本或經(jīng)營成本。

　　三、考慮到國家財政和企業(yè)兩方面的承受能力，對這個問題采取的措施將分期分批逐步實行。

　　四、在統(tǒng)一的處理辦法下發(fā)之前，企業(yè)明年期初存貨的已征稅款不得扣除。

　　現(xiàn)將《增值稅企業(yè)1994年期初存貨收已征稅款計算辦法》發(fā)給你們，請立即傳達(dá)到基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)，并認(rèn)真布置執(zhí)行。有關(guān)期初存貨已征稅款的情況，按本通知附表的要求于1994年3月底以前報到我局。

　　附件：《增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法》

　　附件：

增值稅企業(yè)1994年期初存貨已征稅款計算辦法

　　一、除外貿(mào)企業(yè)外，凡認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)、企業(yè)性單位，均應(yīng)依照本辦法計算1994年期初存貨中含有的已征稅款（以下簡稱已征稅款）。

　　外貿(mào)企業(yè)的已征稅款的計算辦法，另行制定。

　　二、已征稅款按以下規(guī)定計算：

　　（一）原實行“價稅分流購進(jìn)扣稅法”的增值稅企業(yè)，其已征稅款為實行“價稅分流購進(jìn)扣稅法”時核定的期初存貨應(yīng)扣稅金減去以后動用庫存并已予扣除部分后的余額。

　　（二）其他企業(yè)按下列公式計算已征稅款：

　　已征稅款=存貸的實際采購成本*扣除率

　　三、存代的實際采購成本是指：

　?。ㄒ唬┐尜J中的外購的原材料、商品、包裝物、低值易耗品、委托加工材料（以下簡稱外購項目）的實際采購成本和委托加工材料實際支付的外委加工費。

　?。ǘ┐尜J中的產(chǎn)成品、自制半成品、在產(chǎn)品所耗用的外購原材料、包裝物、低值易耗品、動力和實際支付的外委加工費。

　　四、實際采購成本按以下規(guī)定確定：

　?。ㄒ唬┰瓕嵭小百忂M(jìn)扣稅法”但未實行“價稅分流”的企業(yè)，其實際采購成本為實行“購進(jìn)扣稅法”時核定的期初存貸采購成本減去以后動用庫存并已計算扣除稅金部分后的余額。

　　（二）原交納產(chǎn)品稅、鹽稅、工商統(tǒng)一稅和按定期定率辦法交納增值稅的工業(yè)企業(yè)，其外購項目的實際采購成本按會計制度規(guī)定確定；其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品的實際采購成本按下列公式計算：

　　實際采購成本=期初產(chǎn)成品、半成品在產(chǎn)品實際成本*1993年生產(chǎn)成本中外購項目實際采購成本/1993年實際生產(chǎn)成本

　?。ㄈ┥虡I(yè)企業(yè)采用進(jìn)價核算的，以實際進(jìn)貸原價為實際采購成本；采用銷價核算的，以“庫存商品”金額減去“商品進(jìn)銷差價”金額后的余額為實際采購成本。

　?。ㄋ模┐尜J的實際采購成本適用于不同扣除率的，應(yīng)按適用的不同扣除率分別計算存貸的實際采購成本。

　　五、企業(yè)銷售《中華人民共和國增值稅暫行條例》確定的免稅貨物，或者兼營《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)征營業(yè)稅項目的，在計算出全部存貨的實際采購成本后，按下列公式計算增值稅存貨的實際采購成本：

　　增值稅存全部存貨X（1-1993年免稅貨物銷售額營業(yè)稅項目營業(yè)額合計/全部銷售額、營業(yè)額合計）

　　六、扣除率規(guī)定如下：

　　（一）外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的扣除率為10％；

　　（二）其他外購項目的扣除率為14％。

　　七、按以上規(guī)定計算的已征稅款，應(yīng)根據(jù)會計制度的規(guī)定，從存貨所在的會計科目轉(zhuǎn)入“待攤費用——期初進(jìn)項稅額”科目。