各有關(guān)企業(yè)：

　　近日，我局在審核增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）增值稅進項稅發(fā)票時，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)存在不按規(guī)定范圍和時限抵扣增值稅進項稅額的問題。為了進一步加強增值稅管理，現(xiàn)就有關(guān)問題明確如下：

　　一、關(guān)于增值稅抵扣范圍：

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的增值稅進項稅額不得從銷項稅額中扣除：

　?。ㄒ唬┵忂M固定資產(chǎn)；

　?。ǘ┯糜诜菓?yīng)稅項目或免稅項目的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ㄈ┯糜诩w福利或個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ㄋ模┓钦p失的購進貨物；

　?。ㄎ澹┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　二、關(guān)于增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣時限

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進項稅額抵扣問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕17號）規(guī)定：

　　（一）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額；

　?。ǘ┰鲋刀愐话慵{稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認證通過的當月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當期進項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額。

　　三、關(guān)于海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票進項稅額申報抵扣問題

　　（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕128號）規(guī)定，納稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票進項稅額申報抵扣時，除報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》、《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤、《廢舊物資開具清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲介質(zhì)）。未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。如果納稅人未按照規(guī)定要求填寫《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》或者填寫內(nèi)容不全的，該張憑證不得抵扣進項稅額。廢舊物資發(fā)票進項稅額的抵扣僅限于生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)取得未加蓋“財務(wù)印章”、“開票人專章”的普通發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　?。ǘ┘{稅人取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書和廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。

　　四、關(guān)于運輸發(fā)票抵扣問題

　　（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收管理及運輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》（國稅發(fā)〔2003〕120號）中規(guī)定：納稅人取得的運輸發(fā)票增值稅進項稅額申報抵扣時，除報送《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)資料外，還需同時報送載有《增值稅運輸發(fā)票抵扣清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤，未單獨報送的，其進項稅額不得抵扣。

　?。ǘ┘{稅人取得運輸發(fā)票，應(yīng)當自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣。

　?。ㄈ敦斦?國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅［2005］165號）第十條的規(guī)定：

　　1、一般納稅人購進或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。

　　2、一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

　　3、一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　4、一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。

　　5、一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。

　　（四）《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運費進項稅額抵扣問題的補充通知》（國稅函〔2005〕332號）規(guī)定：增值稅一般納稅人購進或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運輸費用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）準予抵扣。準予抵扣的范圍僅限于鐵路運輸企業(yè)開具各種運營費用和鐵路建設(shè)基金，隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得抵扣。

　　請各企業(yè)接到本通知后立即開展自查，自查發(fā)現(xiàn)存在超規(guī)定范圍抵扣和不按規(guī)定時限抵扣增值稅進項稅問題的，應(yīng)予以及時糾正。若稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)問題的，將按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，嚴肅處理。此前凡與本通知規(guī)定不符的，一律按本通知規(guī)定執(zhí)行。

　　二○○六年九月十八日