各區(qū)縣稅務(wù)局，各財(cái)稅分局：

　　根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2006］65號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<鉆石交易增值稅征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2006］131號(hào)）的規(guī)定，結(jié)合本市實(shí)際情況，特制定《上海鉆石交易所鉆石交易增值稅征收的具體操作辦法（試行）》，請按照執(zhí)行。執(zhí)行中有什么問題，請及時(shí)向市局反映。

　　上海市國家稅務(wù)局
二OO六年十月十一日

關(guān)于上海鉆石交易所鉆石交易增值稅征收的具體操作辦法（試行）

　　為了加強(qiáng)對鉆石交易的增值稅征收管理，促進(jìn)鉆石交易市場的發(fā)展，根據(jù)《財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2006］65號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<鉆石交易增值稅征收管理辦法>的通知》（國稅發(fā)［2006］131號(hào)）等有關(guān)稅收規(guī)定，特制定本辦法：

　　一、關(guān)于鉆石交易的有關(guān)稅收規(guī)定

　　1.對國外產(chǎn)鉆石（憑產(chǎn)地證書）進(jìn)口，會(huì)員單位通過上海鉆石交易所（以下簡稱：鉆交所）主管海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的毛坯鉆石免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；通過鉆交所主管海關(guān)報(bào)關(guān)進(jìn)口的成品鉆石，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過4%部分實(shí)行即征即退；對國產(chǎn)鉆石，憑核準(zhǔn)單，按實(shí)際成交價(jià)開具普通發(fā)票，免征增值稅。

　　對加工后的成品鉆石進(jìn)入到鉆交所，再以成品鉆石報(bào)關(guān)進(jìn)口的，其進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過4%部分實(shí)行即征即退。

　　鉆石出口不退稅。

　　2.鉆交所會(huì)員單位間在鉆交所內(nèi)的鉆石交易（包括毛坯鉆石和成品鉆石）憑核準(zhǔn)單和交易憑證，免征增值稅。

　　3.從鉆交所會(huì)員單位購進(jìn)鉆石的增值稅一般納稅人，必須向其索取核準(zhǔn)單（鉆交所聯(lián)），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　二、關(guān)于鉆石交易的實(shí)物核準(zhǔn)

　　1.鉆交所應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)/出境貨物備案清單》或《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)/出口貨物報(bào)關(guān)單》及《鉆石交易核準(zhǔn)單》，對進(jìn)出鉆交所的鉆石（包括毛坯鉆石和成品鉆石）進(jìn)行編號(hào)登記。編號(hào)登記信息的主要內(nèi)容：進(jìn)口單位名稱、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位、報(bào)關(guān)單或備案清單號(hào)碼、進(jìn)口日期、原產(chǎn)國（地區(qū)）、總價(jià)、幣別、繳款單位名稱、稅號(hào)、發(fā)票號(hào)、出口單位、貨物名稱、價(jià)格、國際代碼和核準(zhǔn)單類別（進(jìn)/出境或進(jìn)/出口）等。

　　2.核準(zhǔn)單（鉆交所聯(lián)）應(yīng)作為增值稅專用發(fā)票的附件，與發(fā)票一一對應(yīng)。鑒于目前海關(guān)對核準(zhǔn)單的具體開具辦法尚未明確，為了做到核準(zhǔn)單與發(fā)票一一對應(yīng)，允許鉆交所對核準(zhǔn)單進(jìn)行分割，鉆交所應(yīng)將分割的核準(zhǔn)單建立明細(xì)帳，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　三、稅務(wù)登記、增值稅一般納稅人的認(rèn)定

　　1.鉆交所所有會(huì)員單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，須憑《上海鉆石交易所會(huì)員單位證明書》，并按《稅收征管法》的規(guī)定，向浦東新區(qū)稅務(wù)局申請辦理稅務(wù)登記和申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對經(jīng)審核符合條件的，認(rèn)定為一般納稅人，不納入輔導(dǎo)期管理。

　　2.對注銷的會(huì)員單位，鉆交所應(yīng)在注銷的當(dāng)天出具《上海鉆石交易所注銷會(huì)員單位資格通知書》，并報(bào)浦東新區(qū)稅務(wù)局。

　　3.浦東新區(qū)稅務(wù)局應(yīng)及時(shí)在征收系統(tǒng)中設(shè)置標(biāo)識(shí)，對已登記會(huì)員單位的納稅申報(bào)和購置鉆石交易發(fā)票進(jìn)行管理。

　　四、發(fā)票管理

　　1.會(huì)員單位按規(guī)定購置鉆石交易發(fā)票時(shí)，還必須提供《上海鉆交所會(huì)員單位購買鉆石交易發(fā)票證明單》，對鉆石交易增值稅專用發(fā)票進(jìn)行特殊碼管理。

　　2.會(huì)員單位通過鉆交所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，通過防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng)開具普通發(fā)票，免征增值稅，否則按規(guī)定繳納增值稅。

　　3.會(huì)員單位通過鉆交所進(jìn)口銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證和核準(zhǔn)單（鉆交所聯(lián)），通過稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的專業(yè)從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)使用增值稅防偽稅控主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票，并在會(huì)員單位留存的海關(guān)完稅憑證和核準(zhǔn)單右下角加注“已開專用發(fā)票”字樣。

　　4.代開增值稅專用發(fā)票的銷售額和銷項(xiàng)稅額的確定：銷售額（不含稅價(jià)）=鉆石的實(shí)際銷售價(jià)/（1+增值稅稅率），銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率（具體見《代開增值稅專用發(fā)票申請表》）。

　　五、納稅申報(bào)

　　1.會(huì)員單位必須按規(guī)定向浦東新區(qū)稅務(wù)局進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。并隨申報(bào)表按月申報(bào)《鉆石購、銷、損、存情況明細(xì)表》（見附件），浦東新區(qū)稅務(wù)局應(yīng)進(jìn)行核實(shí)。

　　2.會(huì)員單位通過鉆交所進(jìn)口成品鉆石，憑海關(guān)完稅憑證上注明的代征增值稅稅額抵扣，并附相應(yīng)的核準(zhǔn)單（會(huì)員單位留存聯(lián)），以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　　3.會(huì)員單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、核準(zhǔn)單、備案清單或報(bào)關(guān)單等對成品鉆石銷售進(jìn)行編號(hào)登記，并按規(guī)定報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。登記的主要內(nèi)容是：進(jìn)口單位名稱、國際代碼、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位、報(bào)關(guān)單或備案清單號(hào)碼、進(jìn)口日期、原產(chǎn)國（地區(qū)）、總價(jià)、購買方單位名稱、稅務(wù)登記代碼、專用發(fā)票號(hào)、核準(zhǔn)單號(hào)等。

　　4.鉆交所應(yīng)按季核對已登記的核準(zhǔn)單信息、按銷售對象分戶匯總，并按購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代碼（省級(jí)）設(shè)置清冊，在季末前報(bào)送浦東新區(qū)稅務(wù)局。

　　5.浦東新區(qū)稅務(wù)局應(yīng)按季向購買方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（省級(jí)）發(fā)送其從鉆交所購入鉆石的發(fā)票清單（浦東新區(qū)稅務(wù)局應(yīng)留存底稿，并注明發(fā)送日期）。主要內(nèi)容是：所屬期限、進(jìn)口單位名稱、專用發(fā)票代碼和號(hào)碼、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、數(shù)量及單位等。

　　六、會(huì)計(jì)核算

　　1.會(huì)員單位應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下單獨(dú)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入—毛坯鉆石”、“主營業(yè)務(wù)收入—成品鉆石”，在“應(yīng)交增值稅”科目下單獨(dú)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額—成品鉆石”明細(xì)科目來核算鉆石交易發(fā)生的收入和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　2.會(huì)員單位一般應(yīng)根據(jù)先進(jìn)先出法原則按月計(jì)算鉆石實(shí)際購入價(jià)（不含稅價(jià)），并編制《鉆石購、銷、損、存情況明細(xì)表》。

　　3.會(huì)員單位銷往國內(nèi)市場的毛坯鉆石，按實(shí)際銷售價(jià)格借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—毛坯鉆石”科目。

　　4.會(huì)員單位銷往國內(nèi)市場的成品鉆石，應(yīng)根據(jù)代開增值稅專用發(fā)票中列明的銷售額和銷項(xiàng)稅額進(jìn)行如下會(huì)計(jì)核算：

　?。?）按增值稅專用發(fā)票中列明的銷售額和銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入—成品鉆石”和“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

　?。?）單獨(dú)核算實(shí)際購入價(jià)大于銷售價(jià)格的留抵稅額。留抵稅額=（實(shí)際購入價(jià)-銷售額）×增值稅稅率，實(shí)際購入價(jià)和銷售額均為不含稅價(jià)。

　　例如：

　　購入鉆石時(shí)，按實(shí)際購入價(jià)：

　　借：物資采購

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額-成品鉆石）

　　貸：銀行存款或應(yīng)付帳款

　　借：庫存商品

　　貸：物資采購

　　收到海關(guān)即征即退增值稅時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：補(bǔ)貼收入

　　銷售鉆石時(shí)：

　　借：銀行存款或應(yīng)收帳款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入—成品鉆石

　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　附件：《鉆石購、銷、損、存情況明細(xì)表》