各地、市國(guó)家稅務(wù)局，省局各直屬單位：

　　新稅制實(shí)施一年多來(lái)，各地在具體執(zhí)行過(guò)程中陸續(xù)反映出一些問(wèn)題，要求省局明確。根據(jù)近期召開(kāi)的全省增值稅工作會(huì)議討論意見(jiàn)，經(jīng)省局九月二十日局辦公會(huì)議研究議定，現(xiàn)將有關(guān)增值稅方面的若干業(yè)務(wù)問(wèn)題明確如下：

　　一、國(guó)有糧食商業(yè)企業(yè)的征稅問(wèn)題

　　1、關(guān)于免稅期限。對(duì)國(guó)有糧食商業(yè)企業(yè)免稅省局晉國(guó)稅流發(fā)（95）18號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)通知中補(bǔ)充規(guī)定第4條 中"如一九九四年未征稅的均按此辦法從九四年一月一日起補(bǔ)征入庫(kù)"的規(guī)定與004號(hào)文規(guī)定不一致的問(wèn)題，執(zhí)行中各地均有反映。經(jīng)研究應(yīng)嚴(yán)格統(tǒng)一按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)文的規(guī)定，從1994年5月1日起開(kāi)始執(zhí)行。對(duì)省局晉國(guó)稅流發(fā)[1995]18號(hào)文第4條 "如一九九四年未征稅的均按照此辦法從一九九四年一月一日起補(bǔ)征入庫(kù)"的規(guī)定予以糾正。

　　2、關(guān)于期初存貨已征稅款的確定。對(duì)享受免稅照顧的國(guó)有糧食商業(yè)企業(yè)，原則上應(yīng)以1994年年初存貨金額扣減其中的軍供糧油、救災(zāi)糧油、儲(chǔ)備糧油、返銷糧油金額后的余額的30％乘適用稅率分離計(jì)算確定；但對(duì)94年1－4月發(fā)生動(dòng)用抵扣已征稅款的企業(yè)，應(yīng)以94年4月底存貨金額扣減后的30％乘適用稅率分離計(jì)算確定。

　　3、關(guān)于抵扣稅款的憑證。凡享受免稅的糧食商業(yè)企業(yè)只能依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票和符合抵扣規(guī)定并有稅務(wù)監(jiān)制章 的收購(gòu)發(fā)票以及符合規(guī)定的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其余的票據(jù)（如企業(yè)內(nèi)部調(diào)撥單等）一概不得做為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　4、包裝物的征稅問(wèn)題。對(duì)隨同糧食出售的包裝物，不論包裝物是否單獨(dú)核算，均應(yīng)按糧食的適用稅率計(jì)算征收增值稅；對(duì)不隨同糧食單獨(dú)出售的包裝物，應(yīng)按包裝物的適用稅率計(jì)算征收增值稅。

　　5、凡享受免稅照顧的糧食商業(yè)企業(yè)必須嚴(yán)格按增值稅的有關(guān)會(huì)計(jì)核算規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，對(duì)不按規(guī)定核算的企業(yè)不得享受免稅照顧。

　　二、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取的一切價(jià)外費(fèi)用以及非應(yīng)稅勞務(wù)收入的計(jì)稅問(wèn)題企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用普通發(fā)票和收款收據(jù)收取的一切價(jià)外費(fèi)用及用普通發(fā)票和收款收據(jù)收取的應(yīng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)收入，在并入銷售額征稅時(shí)，應(yīng)一律以實(shí)際收取的金額換算為不含稅收入后再并入銷售收入額與增值稅稅率相乘計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　三、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題省局晉國(guó)稅流一發(fā)[1995]3號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1995]15號(hào)文時(shí)，補(bǔ)充規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，在付款的基礎(chǔ)上，必須取得結(jié)逄憑證后方可抵扣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，各地詢問(wèn)對(duì)以物易物、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)、分期付款的貨物無(wú)付款結(jié)算憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，現(xiàn)規(guī)定：1、商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物憑付款結(jié)算憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不包括以物易物、投資轉(zhuǎn)入和接受捐贈(zèng)等。2、企業(yè)不論采取何種結(jié)算方式，只要采用分期付款形式購(gòu)進(jìn)貨物的，應(yīng)堅(jiān)持付多少扣多少的原則。在具體操作中，應(yīng)要求企業(yè)建立輔助性的過(guò)渡帳戶。用于登記已取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)中填寫(xiě)的尚未付款不準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)應(yīng)裝訂在第一次付款的當(dāng)月，并在抵扣聯(lián)上如實(shí)注明當(dāng)期可抵扣稅額和留備以后各期抵扣的稅額。

　　四、酒廠酒的包裝物征稅問(wèn)題凡酒廠用購(gòu)進(jìn)的酒瓶直接抵減包裝物押金收入的，不論其這部分押金收入在會(huì)計(jì)核算上如何處理，均應(yīng)并入酒的銷售額中征收增值稅。

　　五、關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問(wèn)題

　　1、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字[1995]42號(hào)通知規(guī)定，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款，從1995年起5年內(nèi)實(shí)行按比例分期抵扣辦法。根據(jù)總局的通知要求，省局對(duì)抵扣比例的幅度和審批權(quán)限作了具體的規(guī)定，但對(duì)95年年初期初存貨已征稅款余額較小的，能否一次性予以審批抵扣未作明確?，F(xiàn)規(guī)定：對(duì)期初存貨已征稅款余額在5萬(wàn)元以下的，可經(jīng)縣（區(qū)、分局）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以一次性審批抵扣；對(duì)期初存貨已征稅款在20萬(wàn)元以下的，可經(jīng)地（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以一次性審批抵扣。此規(guī)定亦適從干涉外企業(yè)。

　　2、原為增值稅一般納稅人，上半年經(jīng)過(guò)全面復(fù)查，清理整頓后，改按小規(guī)模納稅人征稅的增值稅企業(yè)，對(duì)其期初存貨已征稅款和未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不能再進(jìn)行抵扣，并要做相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整，將其調(diào)整到有關(guān)科目。

　　六、關(guān)于運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的"建設(shè)基金"的抵扣問(wèn)題關(guān)于運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的"建設(shè)基金"準(zhǔn)予抵扣問(wèn)題，省局以晉國(guó)稅流一發(fā)[1995]17號(hào)文轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅函發(fā)[1995]288號(hào)《增值稅問(wèn)題解答（之一）》中作了明確規(guī)定，但具體執(zhí)行時(shí)間未明確。根據(jù)我省的實(shí)際情況，準(zhǔn)許計(jì)算抵扣"建設(shè)基金"的執(zhí)行時(shí)間統(tǒng)一確定為一九九五年七月一日。

　　山西省國(guó)家稅務(wù)局}
一九九五年十月十二日