新的增值稅稅制實(shí)施以來，總體情況是順利的、正常的，對(duì)新舊稅制銜接過程中出現(xiàn)的一些問題，大部分已得到解決。但對(duì)于我們?cè)趯?shí)際工作中遇到的增值稅一些具體問題，目前還沒有配套政策。為了使新的增值稅稅制得以順利實(shí)施，經(jīng)研究，就我市在新的增值稅運(yùn)行中遇到的一些具體問題提出以下處理意見：

　　一、關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)從民間收購(gòu)廢舊物資用于連續(xù)生產(chǎn)，無(wú)增值稅專用發(fā)票如何扣稅問題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局（94）財(cái)稅字第012號(hào)《關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)用和廢舊物資準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問題的通知》中規(guī)定：“對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除”。但對(duì)生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資用于生產(chǎn)如何計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額沒有明確（如鋼廠收購(gòu)的廢鋼鐵，啤酒廠收購(gòu)的舊酒瓶，紙廠收購(gòu)的廢紙等）這些企業(yè)對(duì)這些廢舊物資需用量大，收購(gòu)分散，如不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)難以承受。經(jīng)研究決定：對(duì)于一般納稅人為了生產(chǎn)而從民間收購(gòu)的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)貨票的，可以暫比照對(duì)從事廢舊物資經(jīng)營(yíng)的增值稅一般納稅人采取的扣稅辦法，即：根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)金額，依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額予以扣除。

　　二、關(guān)于“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證”的格式問題根據(jù)稅法規(guī)定：企業(yè)收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢舊物資等需根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。為方便工作，使企業(yè)應(yīng)扣稅款及時(shí)得到扣除，經(jīng)研究決定：在統(tǒng)一的收購(gòu)憑證未拿到前，經(jīng)各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可使用原收購(gòu)憑證；待統(tǒng)一的收購(gòu)憑證拿到后，一律使用統(tǒng)一的收購(gòu)憑證。

　　三、1994年1月1日以前銷售的貨物在1994年發(fā)生退貨的帳務(wù)處理問題國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于流轉(zhuǎn)稅新老稅制銜接的幾個(gè)問題的通知》中對(duì)于“1994年1月1日以前銷售的貨物在1994年發(fā)生退貨的，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，銷售方或退貨方屬于一般納稅人的，應(yīng)根據(jù)此項(xiàng)退貨額調(diào)整期初存貨的有關(guān)數(shù)字”。但在具體執(zhí)行中難度很大，為了便于操作，經(jīng)研究決定：1994年1月1日以前銷售的貨物，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后確系正常退貨的，此項(xiàng)退貨額經(jīng)價(jià)稅分離后可以從其1994年當(dāng)期銷售額和當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以沖減。

　　四、關(guān)于為生產(chǎn)磚、瓦、石灰、水泥而購(gòu)進(jìn)砂、土、石料如何計(jì)算繳納增值稅問題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》第四條 、第三款中對(duì)一般納稅人“以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰，”可按簡(jiǎn)易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅，并可由其自己開具專用發(fā)票。但對(duì)以購(gòu)進(jìn)砂、土、石料為主生產(chǎn)磚、瓦、石灰、水泥（包括以自采石料生產(chǎn)的水泥）的一般納稅人如何計(jì)算繳納增值稅沒有明確。

　　經(jīng)研究決定：以購(gòu)進(jìn)砂、土、石料為主生產(chǎn)磚、瓦、石灰、水泥的一般納稅人，比照上述規(guī)定精神可按簡(jiǎn)易辦法依6％征收率計(jì)算繳納增值稅并可由其自己開具專用發(fā)票；也可不按簡(jiǎn)易辦法而按有關(guān)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，如購(gòu)進(jìn)砂、土、石料無(wú)法取得專用發(fā)票的，可依普通發(fā)票上的金額依10％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。

　　五、關(guān)于固定資產(chǎn)修理費(fèi)的扣稅問題這次稅改，將加工、修理修配勞務(wù)全部納入了增值稅的征稅范圍。企業(yè)對(duì)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)委托外部修理支付修理費(fèi)用，取得增值稅專用發(fā)票，凡根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定不增加固定資產(chǎn)原值的，應(yīng)對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

　　六、關(guān)于“圖書、報(bào)紙、雜志”的征稅范圍及稅率問題凡印刷、出版、發(fā)行“圖書、報(bào)紙、雜志”的增值稅一般納稅人，符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“圖書、報(bào)紙、雜志”的征稅范圍，一律執(zhí)行13％的增值稅稅率；不符合“圖書、報(bào)紙、雜志”征稅范圍的以及印刷企業(yè)受托加工“圖書、報(bào)紙、雜志”而取得的加工費(fèi)，增值稅稅率均為17％。

　　七、關(guān)于“國(guó)有糧食批發(fā)企業(yè)”的范圍問題財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字（94）004號(hào)《關(guān)于調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅稅率和若干項(xiàng)目征免增值稅的通知》中對(duì)“國(guó)有糧食批發(fā)企業(yè)銷售給國(guó)有糧食零售企業(yè)的糧食和食用植物油”在1995年底以前免征增值稅。通知中所說“國(guó)有糧食批發(fā)企業(yè)”系指商業(yè)流通單位，不包括糧食生產(chǎn)企業(yè)。

　　八、關(guān)于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍問題關(guān)于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的具體范圍，省稅務(wù)局已以陜稅發(fā)[1994]83號(hào)通知予以明確。

　　但具體范圍不可能一一列舉，現(xiàn)就有關(guān)問題再重申如下：

　　1、初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者（包括從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人）銷售自產(chǎn)的、未經(jīng)加工的所有農(nóng)產(chǎn)品（如：麥草、生漆、木耳、鮮奶等）

　　2、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者以自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料從事簡(jiǎn)單加工的產(chǎn)品視同初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　簡(jiǎn)單加工產(chǎn)品的范圍以省局列舉的范圍為限。

　　3、對(duì)農(nóng)民個(gè)人或林場(chǎng)用自產(chǎn)未稅原木加工成的板材按初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品對(duì)待。以上僅限于農(nóng)民個(gè)人和林場(chǎng)，不包括其他單位和個(gè)人。

　　4、生產(chǎn)銷售豆餅、油餅、油渣、麩皮等糧油付產(chǎn)品，不分生產(chǎn)單位和個(gè)人，一律按17％的稅率計(jì)征增值稅；以糧食為原料生產(chǎn)的淀粉也按17％的稅率計(jì)征增值稅。

　　九、關(guān)于經(jīng)營(yíng)鮮奶的征稅問題奶場(chǎng)（站）、乳制品廠等單位從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)的鮮奶經(jīng)過濾、滅菌、添加微量元素、裝代（瓶）等簡(jiǎn)單加工后仍屬鮮奶（不包括酸牛奶）對(duì)外銷售的，可按經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品依13％的稅率計(jì)征增值稅。