各市、縣國(guó)稅局，蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅局，張家港保稅區(qū)國(guó)稅局，省國(guó)稅局直屬分局：

　　現(xiàn)將企業(yè)改革轉(zhuǎn)制中涉及有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅管理的問題，根據(jù)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定精神，明確如下。執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)向省局反映。

　　一、關(guān)于稅務(wù)登記、增值稅一般納稅人認(rèn)定問題。

　?。ㄒ唬┧懈闹破髽I(yè)（包括被合并、被兼并、破產(chǎn)企業(yè)），均應(yīng)按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定，向原主管的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷登記。

　?。ǘ└闹坪蟮钠髽I(yè)，如符合增值稅一般納稅人條件的，應(yīng)按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　二、關(guān)于企業(yè)改制前納稅人的未交稅款、留抵進(jìn)項(xiàng)稅額、期初存貨已征稅款余額的處理問題。

　?。ㄒ唬└闹魄凹{稅人未交的稅款（增值稅、消費(fèi)稅，下同）由改制后的企業(yè)交納；留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額、期初存貨已征稅款余額，改制后的企業(yè)為增值稅一般納稅人的，報(bào)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其未交稅款，可按存量資產(chǎn)或分?jǐn)傌?fù)債金額（指無(wú)存量資產(chǎn)的）比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的未交稅款的份額，裂變擴(kuò)張后被國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，按上述比例計(jì)算分?jǐn)偟降牧舻值倪M(jìn)項(xiàng)稅額和期初存貨已征稅款余額，報(bào)經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方準(zhǔn)予繼續(xù)抵扣。

　?。ǘ┣謇砀闹魄捌髽I(yè)的未交增值稅，可按以下順序處理：

　　第一，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)被確認(rèn)的留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，可抵未交的增值稅；

　　第二，按規(guī)定經(jīng)縣（含）以上國(guó)稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，期初存貨已征款的余額，可抵未交的增值稅；

　　按第一、第二順序處理后，未交增值稅仍有余額的，再按（一）的規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到改制后的企業(yè)。

　?。ㄈ┚C合體制試點(diǎn)城市（南京、無(wú)錫、常州）的破產(chǎn)企業(yè)的未繳稅款，以清產(chǎn)所得按法定順序繳納增值稅、消費(fèi)稅。

　　三、關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估核銷存貨進(jìn)項(xiàng)稅金的處理問題

　　企業(yè)改制時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估小組核銷的存貨屬于實(shí)物量（僅指貨物部門，下同）的減少，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅或作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，減少進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，并按上述"（一）"、"（二）"的規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)到改制后的企業(yè)中；對(duì)于實(shí)物量不變，僅核銷貨物價(jià)值，不補(bǔ)征增值稅或調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額；核銷的價(jià)值屬期初存貨計(jì)價(jià)不實(shí)的部分，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減期初存貨已征稅款余額，沒有余額的，應(yīng)補(bǔ)征增值稅。

　　四、關(guān)于改制企業(yè)稅務(wù)票證的領(lǐng)購(gòu)以及稅款抵扣問題

　?。ㄒ唬└闹破髽I(yè)在向原主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提出變更或注銷稅務(wù)登記書面申請(qǐng)報(bào)告時(shí)，應(yīng)將原領(lǐng)?。ㄙ?gòu)）的稅務(wù)登記證件、未使用的發(fā)票以及其它有關(guān)稅務(wù)票證全部繳清；改制后的納稅人，在向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)重新辦妥稅務(wù)登記、增值稅一般納稅人認(rèn)定手續(xù)后，再按規(guī)定向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票以及其他稅務(wù)票證等。

　　（二）改制后的增值稅一般納稅人，收到供貨方在改制前開具的專用發(fā)票，為照顧改制企業(yè)的實(shí)際情況，只要取得的專用發(fā)票上注明的購(gòu)貨方名稱、納稅人登記號(hào)與購(gòu)貨方改制前的名稱、納稅人登記號(hào)相同的，并能提供出企業(yè)改制前或改制后貨物驗(yàn)收入庫(kù)證明的，又在改制后6個(gè)月內(nèi)收到的，其外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以由改制后納稅人按規(guī)定申請(qǐng)抵扣；超過以上規(guī)定時(shí)間收到的上述專用發(fā)票或收到供貨方在購(gòu)貨方改制后仍按改制前的名稱、納稅人登記號(hào)開具的專用發(fā)票，其外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，一律不予抵扣。

　?。ㄈ┢髽I(yè)改制后，發(fā)生改制前已銷售貨物退回時(shí)，只要改制后的納稅人收到購(gòu)貨退回的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)或《進(jìn)貨退回或索取折證明單》的，并所提供貨物確已退回的入庫(kù)證明的，允許改制后的納稅人開具紅字專用發(fā)票，沖減其當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。