根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅字（1995）92號(hào)《關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅若干問題規(guī)定〉的通知》及財(cái)稅字（1996）8號(hào)《關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》精神，結(jié)合本市情況，現(xiàn)對出口貨物在生產(chǎn)、供應(yīng)及出口環(huán)節(jié)涉及到的增值稅、消費(fèi)稅征收問題，明確規(guī)定如下：

　　一、出口企業(yè)外銷的貨物應(yīng)按增值稅條例規(guī)定適用零稅率，同時(shí)外銷貨物部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得在內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣。

　　出口企業(yè)包括外貿(mào)專業(yè)公司、工貿(mào)公司、綜合性公司、有自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)和其他商業(yè)企業(yè)。

　　二、出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　?。ㄒ唬┏凶誀I進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)外的企業(yè)購進(jìn)的商品，在購入當(dāng)時(shí)不能確定出口或內(nèi)銷用途的，一律記入出口庫存帳，發(fā)生內(nèi)銷時(shí)，從出口庫存帳轉(zhuǎn)入銷庫存賬。對該部分內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑市局進(jìn)出口稅收管理處出具的“內(nèi)外銷貨物轉(zhuǎn)庫證明單”方能在內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。ǘι鲜銎髽I(yè)外購的水、電、煤以及為經(jīng)營管理所需的貨物難以直接劃分用于內(nèi)銷或外銷貨物的，應(yīng)按內(nèi)銷和外銷貨物銷售額所占的比例予以劃分。計(jì)算公式：

　　當(dāng)期用于外銷= 當(dāng)期全部×當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷貨物的銷售額

　　以上公式的“當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)剔除增值稅條例第十條第（一）至（六）款規(guī)定的內(nèi)容，以及貨物在購入時(shí)直接記入出口庫存賬的部分?！爱?dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷貨物的銷售額”和“當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期風(fēng)銷貨物的銷售額”之和應(yīng)是企業(yè)全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額。

　?。ㄈ┯凶誀I進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的工業(yè)企業(yè)（包括承接國外修理修配業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)，下同），其內(nèi)外銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的確定，一律按內(nèi)銷和外銷貨物銷售額的比例進(jìn)行分拆，計(jì)算公式：

　　當(dāng)期用于外銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期外銷貨物的銷售額÷當(dāng)年累計(jì)至當(dāng)期全部增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額）×100%

　　公式中當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)剔除增值稅條例第十條第（一）至（六）款規(guī)定的內(nèi)容。

　　三、出口企業(yè)以國外“來料加工”方式取得的收入，免征增值稅。企業(yè)應(yīng)向市局進(jìn)出口稅收管理處申請開具“來料加工免稅證明單”，持此證明向主管稅務(wù)分局申報(bào)辦理免征其工繳費(fèi)收的增值稅和受托加工貨物的消費(fèi)稅。出口企業(yè)如將此項(xiàng)業(yè)務(wù)再轉(zhuǎn)委托加工的，受托加工企業(yè)可憑委托方提供的“來料加工免稅證明單”向主管稅務(wù)分局申請免征工繳費(fèi)收入的增值稅，同時(shí)工繳費(fèi)收入不得開具增值簡專用發(fā)票。

　　四、出口企業(yè)進(jìn)料加工的進(jìn)口料件銷售，應(yīng)填寫“進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表”，報(bào)市局進(jìn)出口稅收管理處審批蓋章后，提供給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此對這部分進(jìn)口料件在增值稅發(fā)票上注明的稅額不予征稅。

　　五、外商投資企業(yè)以來料加工、進(jìn)炒加工貿(mào)易方式加工的貨物銷售給非外商投資企業(yè)出口的，應(yīng)按增值稅、消費(fèi)稅的稅法規(guī)定照章征收增值稅和消費(fèi)稅。

　　六、出口卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅。出口卷煙增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得在企業(yè)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，慶計(jì)入產(chǎn)品成本。

　　七、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口的貨物，視同生產(chǎn)企業(yè)自營出口，生產(chǎn)企業(yè)不得開具增值稅專用發(fā)票也不得將這部分貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在企業(yè)內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣。委托外貿(mào)代理出口的貨物系消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)分局提供有關(guān)代理出口的單證，經(jīng)稅務(wù)部門審核后，方可給予免征消費(fèi)稅。但系國家限制出口的應(yīng)稅貨物不能免征消費(fèi)稅（下同）。

　　八、小規(guī)模納稅人自營和委托代理出口的貨物，一律免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。對小規(guī)模納稅人委托出口的貨物，主管稅務(wù)分局依以下憑證辦理其免征增值稅、消費(fèi)稅手續(xù)。

　　（一）代理出口貨物證明；

　?。ǘ┦芡蟹酱沓隹诘摹俺隹谪浳飯?bào)關(guān)單（出口退稅聯(lián)）”；

　?。ㄈ┏隹谑諈R核銷單；

　?。ㄋ模┐沓隹趨f(xié)議副本。

　　九、1993年12月31日前批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)自營和委托代理出口的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理。納稅人在辦理代理出口貨物免稅手續(xù)時(shí)，也應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具上述第八條規(guī)定的四項(xiàng)單證。

　　十、供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物，應(yīng)按增值稅條例規(guī)定的稅率計(jì)算交納增值稅。

　　十一、供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)（除有自營出口的工業(yè)企業(yè)外，下同）用于出口的貨物，在供貨方繳納該批貨物的增值稅時(shí)，除國家規(guī)定免稅和規(guī)定不予退稅的貨物外，從1996年4月1日起，一律由供貨方主管稅務(wù)分局填開“專用繳款書”并經(jīng)國庫（銀行）收款蓋章后，由供貨方將“專用繳款書”第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市外貿(mào)企業(yè)，在該批貨物出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請退稅。

　　市縣外貿(mào)企業(yè)指經(jīng)營出口貨物收購業(yè)務(wù)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)，包括具有直接進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的地市級(jí)外貿(mào)企業(yè)和縣市級(jí)外貿(mào)企業(yè)。

　　十二、供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)的貨物屬于準(zhǔn)予填開“專用繳款書”范圍的有：

　　（一）生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)，下同）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物。

　　生產(chǎn)企業(yè)指提供制造、加工業(yè)務(wù)的企業(yè)。

　　生產(chǎn)企業(yè)銷售用于出口的貨物指生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物。

　?。ǘ┺r(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位指經(jīng)營農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)的企業(yè)。

　　（三）成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備。

　　本市范圍內(nèi)可以填開“專用繳款書”的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司將由上海市國家稅務(wù)局統(tǒng)一認(rèn)定后下達(dá)名單。

　　（四）非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物（以來料加工方式加工貨物除外，下同）。

　　非生產(chǎn)性出口企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)取得的加工費(fèi)收入，可填開“專用繳款書”。

　　十三、供貨單位提供的出口貨物應(yīng)按以下規(guī)定辦理納稅事項(xiàng)。

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物；農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品；經(jīng)認(rèn)定的成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機(jī)電設(shè)備；非生產(chǎn)性出口企業(yè)購入用于委托加工出口貨物的原材料，一律先按增值稅法定稅率的40%確定征收率并計(jì)算稅款，開具“專用繳款書”繳庫。

　　（二）出口煤炭，以及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)先按3%的退稅率作為征收率計(jì)算稅款，開具“專用繳款書”繳庫。

　?。ㄈ┓巧a(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物，生產(chǎn)企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入，按17%的增值稅稅率全額征稅，開具“專用繳款書”繳庫。

　　對上述第（一）（二）（三）款繳納的增值稅稅金，其少繳部分應(yīng)補(bǔ)繳入庫；多交部分經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確屬自產(chǎn)產(chǎn)品，并核實(shí)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票真實(shí)、資金往來、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模正常、沒有偷漏和欠繳增值稅情況后，允許在當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅款中予以抵減。

　　對供貨或提供勞務(wù)的企業(yè)，如一個(gè)季度內(nèi)銷售或提供勞務(wù)給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50%（含）以上的，對其多繳納而又未抵減完的稅款，可由企業(yè)提出申請，暫由主管稅務(wù)分局審核批準(zhǔn)后，于季度終了后的次月予以退庫。

　?。ㄋ模π∫?guī)模納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物，一律按6%的征收率計(jì)算增值稅稅款，開具“專用繳款書”繳庫。

　　上述企業(yè)在繳納出口貨物增值稅的同時(shí)，必須按有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

　　十四、“專用繳款書”的開具，原則上實(shí)行供貨企業(yè)銷售一批用于出口的貨物只開具一份“專用繳款書”的辦法，如銷售用于出口的貨物批量大、分次交貨的，可根據(jù)實(shí)際銷貨情況分批開具“專用繳款書”，也可采取一張銷貨發(fā)票開具一份“專用繳款書”的辦法。

　　十五、出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進(jìn)貨物再調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的，應(yīng)將原購進(jìn)貨物的“專用繳款書”報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)分局核實(shí)繳銷后，由主管稅務(wù)分局按該批貨物的原購進(jìn)價(jià)格和已納稅額開具相應(yīng)的“分割單”一式二聯(lián)。其中第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存稅務(wù)分局；第二聯(lián)隨同銷售貨物由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。

　　對出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的貨物，其調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值的，應(yīng)按其增值額的全額和增值稅法定征稅稅率計(jì)算調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅款，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)主管稅務(wù)分局另行開具“專用繳款書”繳庫。“專用繳款書”由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交給購貨的其他出口企業(yè)。

　　“專用繳款書”的具體使用和管理將另行下文明確。

　　十六、具有下列情況之一者，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得開具“專用繳款書”和“分割單”。

　　（一）生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)貨物；

　?。ǘ┥a(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社和成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售給非出口企業(yè)的貨物。

　　生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的貨物；

　?。ㄈ┓巧a(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基層供銷社和非成套機(jī)電設(shè)備供應(yīng)公司銷售貨物。非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進(jìn)原材料委托生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的貨物除外；

　　（四）出口貨物應(yīng)繳納增值稅而未繳納或未按第十三條規(guī)定繳納增值稅的貨物；

　?。ㄎ澹﹪乙?guī)定不予退稅的貨物，如原油、柴油、援外出口貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金、糖、新聞紙等。

　?。﹪乙?guī)定不征稅或免稅的貨物，包括卷煙。

　　十七、凡已按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定享受即征即退、先征后返還、免稅等稅收優(yōu)惠的貨物，不得開具出口貨物增值稅、消費(fèi)稅收專用繳款書及其“完稅分割單”。

　　十八、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對外修理修配企業(yè)出口的貨物，“專用繳款書”如何填開另行規(guī)定。

　　十九、出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，其“專用繳款書”管理辦法仍按國家稅務(wù)總局《關(guān)于使用出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法的通知》[國稅明電（1993）071號(hào)]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　二十、對違反本通知規(guī)定，虛開、偽造和非法出售“專用繳款書”和“分割單”的企業(yè)、單位和個(gè)人，依《中華人民共和國稅收征收管理法》和《全國人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定懲處。

　　二十一、本通知除上述有明確執(zhí)行期限外，其余條款均自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前有關(guān)規(guī)定與本文有抵觸的，一律按本規(guī)定執(zhí)行。

　　一九九六年三月十八日