市稅務(wù)局各直屬分局、稽查大隊、各區(qū)稅務(wù)分局、各縣稅務(wù)局、浦東新區(qū)財稅局：

　　新稅制實施以來，在小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票問題上有不少反映，近接國家稅務(wù)總局國稅明電（1994）23號《國家稅務(wù)局關(guān)于由稅務(wù)所為小規(guī)模企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票的能知》，根據(jù)通知的精神，結(jié)合本市具體情況，對稅務(wù)機關(guān)為小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱“專用發(fā)票”）的若干問題提出以下實施意見，希認真貫徹執(zhí)行。

　　一、關(guān)于代開“專用發(fā)票”的稅務(wù)機關(guān)具體確定問題

　　為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”的稅務(wù)機關(guān)，統(tǒng)一規(guī)定為該小規(guī)模納稅人的主管稅務(wù)所，其他任何機構(gòu)或部門都不得承擔（包括接受委托）代開發(fā)票的職責，如有違反，作違紀處理，追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人員的責任。

　　二、關(guān)于小規(guī)模納稅人申請代開“專用發(fā)票”的報批手續(xù)問題

　　凡能夠認真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)過程中，確屬需要經(jīng)常開具“專用發(fā)票”的，可書面向主管稅務(wù)所提出申請（申請書格式由各區(qū)、縣自定），經(jīng)區(qū)、縣稅務(wù)（分）局批準后納入代開“專用發(fā)票”的范圍，發(fā)給市稅務(wù)局統(tǒng)一印刷的《代開增值稅專用發(fā)票申請單》。該申請單一式三聯(lián)，第一聯(lián)為申請聯(lián)，第二聯(lián)為核查聯(lián)，第三聯(lián)為存根聯(lián)（詳見附表）。

　　三、代開“專用發(fā)票”的具體操作辦法

　　小規(guī)模納稅人發(fā)生需要開具“專用發(fā)票”的經(jīng)營業(yè)務(wù)時，應(yīng)先按稅務(wù)機關(guān)的要求填寫《代開增值稅專用發(fā)票申請單》，然后持申請單中的申請聯(lián)、核查聯(lián)到主管稅務(wù)所指定的開票地點要求換開“專用發(fā)票”。主管稅務(wù)所收到該申請單后應(yīng)認真審核所填內(nèi)容是否真實、正確，然后再換開“專用發(fā)票”，并加蓋由市稅務(wù)局統(tǒng)一編號、刻制的“上海市稅務(wù)局××稅務(wù)局換開發(fā)票專用章”?！皩Ｓ冒l(fā)票”第一聯(lián)連同申請單的第一聯(lián)存稅務(wù)所備查，“專用發(fā)票”第四聯(lián)交納稅人帶回記帳。

　　四、關(guān)于代開“專用發(fā)票”的填寫規(guī)定

　　稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”，應(yīng)在“專用發(fā)票”“單價”欄和“金額”欄分別填寫不含其本身應(yīng)納稅額的單價和銷售額：“稅率”欄填寫增值稅征收率：“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納的稅額，即按銷售額依照6%征收率計算的增值稅額。一般納稅人取得由稅務(wù)所代開的“專用發(fā)票”后，應(yīng)以“專用發(fā)票”上填寫的稅額為進項稅額。

　　五、關(guān)于對部分實行定期定額征稅辦法的小規(guī)模納稅人申請代開“專用發(fā)票”后的稅款征收問題。

　　對原按定期定額辦法核定征收增值稅的小規(guī)模納稅人要求代開“專用發(fā)票”的，主管稅務(wù)所應(yīng)將為其代開的銷售額部分單獨計算，與原來核定的定額相加后一并征收增值稅。

　　六、關(guān)于個別小規(guī)模納稅人臨時要求代開“專用發(fā)票”問題。

　　對未向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請或未被納入代開“專用發(fā)票”范圍但能認真履行納稅義務(wù)的小規(guī)模納稅人，臨時發(fā)生大額經(jīng)營業(yè)務(wù)，需要代開“專用發(fā)票”的，可逕向主管稅務(wù)機關(guān)提出臨時申請，經(jīng)稅務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)同意后，即時填寫《代開增值稅專用發(fā)票申請單》，由稅務(wù)所代開“專用發(fā)票”，并按相應(yīng)規(guī)定繳納增值稅。

　　七、在代開“專用發(fā)票”中要注意的幾個問題

　?。ㄒ唬┤魏味悇?wù)機關(guān)都不得為無證經(jīng)營者或非本稅務(wù)所戶管范圍的納稅人代開“專用發(fā)票”，也不得違反“增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）”開具“專用發(fā)票”。

　　（二）各級稅務(wù)機關(guān)要統(tǒng)籌安排力量，落實人員，認真及時做好為小規(guī)模納稅人代開“專用發(fā)票”的各項服務(wù)工作。

　?。ㄈ┬∫?guī)模納稅人不得為他人申請代開“專用發(fā)票”，違者除依據(jù)有關(guān)發(fā)票管理辦法予以處理外，造成稅款流失的，還要按《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第六十四條規(guī)定處罰。

　?。ㄋ模┓矊儆诙悇?wù)機關(guān)認定的小規(guī)模納稅人，不論其取得或開具何種發(fā)票，均不得采用銷項稅額減除進項稅額作為應(yīng)納增值稅額繳納的辦法。

　　八、上述規(guī)定自一九九四年二月一日起實行。

　　特此通知。

　　附：代開增值稅專用發(fā)票申請單(略)

　　一九九四年一月二十七日