現(xiàn)對增值稅若干稅政問題結(jié)合本市實際情況，解答如下：

　　一、問：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）004號文規(guī)定，一般納稅人生產(chǎn)的部分貨物，可按簡易辦法依照6%征收率計算交納增值稅，對經(jīng)營單位銷售的這部分貨物能否比照執(zhí)行？

　　答：凡一般納稅人銷售的財稅字（94）004號文列舉的五大類貨物，均可按照簡易辦法依照6%征收率計算交納增值稅，并可按6%征收率開具增值稅專用發(fā)票。按簡易辦法計算增值稅后，這部分貨物的進項稅額不得再抵扣。

　　二、問：文物商店、拍賣行銷售貨物能否比照寄售商店的銷售業(yè)務(wù)，按簡易辦法計算交納增值稅？

　　答：考慮到文物商店和拍賣行的貨物銷售與寄售商店、典當(dāng)業(yè)的銷售相類似，因此對文物商店銷售的文物、字畫，拍賣行代理拍賣的物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均可按簡易辦法依照6%的征收率計算交納增值稅。但進項稅額不得再抵扣。屬于一般納稅人的，可按6%征收率開具增值稅專用發(fā)票。

　　對商店銷售海關(guān)、工商管理部門等國家執(zhí)法機關(guān)罰沒的物資，也可比照上述辦法，按6%征收率計算交納增值稅。但商店必須將這部分罰沒物資分開核算，劃分不清的，一律按17%稅率計算交納增值稅。

　　三、問：寄售商店代銷個人寄售物品是否要征收增值稅？

　　答：根據(jù)增值稅條例規(guī)定，個人使用過的物品免征增值稅。因此對寄售商店代銷個人寄售的物品也可免征增值稅，只就商店收取的手續(xù)費部分征收營業(yè)稅。

　　四、問：按規(guī)定，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可視為免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10%的扣除率計算進項稅額，具體如何確定？

　　答：一般納稅人如果取得的是小規(guī)模納稅人換開的增值稅專用發(fā)票，則按專用發(fā)票上注明的稅款作為其進項稅額；如果取得的是普通發(fā)票，則應(yīng)按發(fā)票上的價格依6%換算成不含稅銷售額，再按10%的扣除率計算其進項稅額。

　　五、問：一般納稅人銷售的部分貨物可以按6%征收率征收并可自行開具增值稅專用發(fā)票后，其進項稅額如何處理？專用發(fā)票如何開列？

　　答：根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，按簡易辦法計算增值稅后，不論其是否取得增值稅專用發(fā)票，一律不得抵扣進項稅額。一般納稅人如既有按簡易辦法計算增值稅的貨物，又有按規(guī)定稅率計算增值稅的應(yīng)稅項目，如果無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)按下列公式計算不得抵扣進項稅額。

　　不得抵扣進項稅額=當(dāng)月全部進項稅額×當(dāng)月按簡易辦法計稅的貨物銷售額÷當(dāng)月全部銷售額

　　一般納稅人按簡易辦法計算繳納增值稅的貨物，其增值稅專用發(fā)票開列時，應(yīng)在專用發(fā)票的“單價”、“金額”欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額，在“稅率”欄填寫征收率6%，在“稅額”欄填寫按63%征收率計算的應(yīng)納的稅額。

　　六、問：工廠回收的廢舊物資能否按照10%計算進項稅額？

　　答：工廠回收的廢舊物資，如：酒廠回收的酒瓶、水泥廠回收的水泥袋、電纜廠回收的木盤、糧食企業(yè)回收的麻袋等等，如果不能取得增值稅專用發(fā)票的，也可按照10%的扣除率計算進項稅額。但對企業(yè)收回的出租出借的物品以及回收的機器設(shè)備等，不能作為收購廢舊物資計算進項稅額。

　　回收進來的廢舊物資，在入帳時必須進行價稅分離，即按實際收購金額×10%計算出進項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，按實際收購金額扣除進項稅額后的余額，借記“材料采購”、“商品采購”等相關(guān)科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等相關(guān)科目。

　　七、問：手工編織產(chǎn)品主要是發(fā)給社會個人加工，企業(yè)支付的加工費收不到增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能計算進項稅額，因此稅負大幅度上升，難以承受。對這類企業(yè)能否給予適當(dāng)處理？

　　答：手工編織產(chǎn)品應(yīng)按規(guī)定稅率計算交納增值稅?？紤]到這些產(chǎn)品生產(chǎn)的特殊性，對生產(chǎn)手工編織產(chǎn)品的單位，如果按規(guī)定稅率計算后，實際增值稅稅負超過6%的，而企業(yè)納稅又有困難的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管區(qū)、縣稅務(wù)（分）局批準，對其超過6%的部分應(yīng)繳的增值稅，可暫緩交納。區(qū)、縣稅務(wù)（分）局應(yīng)對這筆緩征的稅款做好記錄統(tǒng)計。

　　八、問：經(jīng)營廢舊物資的單位改征增值稅后，稅負大幅度增加，部分企業(yè)難以承擔(dān)，能否給予照顧？

　　答：考慮到廢舊物資經(jīng)營單位收購的物資大部分無法取得增值稅專用發(fā)票，加上原來的減免規(guī)定一律取消后，造成稅負增加很多，經(jīng)研究，對廢舊物資單位按增值稅規(guī)定稅率計算后，稅負上升較大的，企業(yè)納稅又有困難的，由企業(yè)提出申請，經(jīng)主管稅務(wù)（分）局審核批準，可緩交4%的增值稅稅款，如果企業(yè)的實際稅負低于4%的，則按其實際稅負批準緩交。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對這筆緩征的稅款做好記錄統(tǒng)計。舉例：某經(jīng)營廢舊物資的單位按17%稅率計算增值稅后，實際稅負為7%，經(jīng)批準，可暫按3%交納，4%予以緩交。

　　九、問：對一般納稅人在計算期初存貨已征稅款以后國家又新增列的定期免稅項目，其已轉(zhuǎn)入“待攤費用——期初進項稅額”的金額是否要調(diào)整？

　　答：由于新增列的定期免稅項目在年初均已計算過期存貨已征稅款，并已轉(zhuǎn)入“待攤費用——期初進項稅額”，為簡化起見，對既從事定期免稅項目，又從事非免稅項目的一般納稅人，這部分期初存貨已征稅款不再從“待攤費用——期初進項稅額”中轉(zhuǎn)出。但如果定期免稅項目的期初存貨動用了，則應(yīng)將動用部分的期初存貨已征稅款從“待攤費用——期初進項稅額”中轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本。對全部從事定期免稅項目的納稅人，其已計算的期初存貨已征稅款，應(yīng)全部從“待攤費用——期初進項稅額”中轉(zhuǎn)回到納稅人的期初存貨成本中。

　　十、問：對采用國際標準書號編序的掛歷、有聲讀物，能否比照圖書、報紙、雜志，按13%稅率征收增值稅？

　　答：對具有書號的掛歷暫按13%稅率征稅，但有聲讀物不論有否書號均應(yīng)按17%稅率征稅。

　　十一、問：一般納稅人利用人體尿液生產(chǎn)的制品能否按簡易辦法征收增值稅？

　　答：一般納稅人利用人體尿液生產(chǎn)的制品銷售，比照“人或動物血液或組織制成的生物制品”，可按簡易辦法按照6%征收率計算交納增值稅。

　　十二、問；農(nóng)機產(chǎn)品的免稅范圍如何確定？

　　答：農(nóng)機產(chǎn)品的免稅范圍僅限于原增值稅稅目所列的拖拉機、土壤耕整機械、農(nóng)田基本建設(shè)機械、種植機械、植物保護和管理機械、收獲機械、場上作業(yè)機械、排灌機械、農(nóng)副產(chǎn)品加工機械、農(nóng)業(yè)運輸機械、畜牧業(yè)機械、漁業(yè)機械、林業(yè)機械等十三類農(nóng)業(yè)機具的整體產(chǎn)品。不包括農(nóng)業(yè)機具的零部件。

　　十三、問：除糧食局所屬國有糧食商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)銷售的糧食、食用植物油能否享受免征增值稅的照顧？

　　答：從事糧油銷售業(yè)務(wù)的國有、集體企業(yè)（包括糧食局系統(tǒng)內(nèi)外），凡糧油批發(fā)企業(yè)銷售給軍隊的糧食、食用植物油和返銷農(nóng)村的糧油，批發(fā)給零售企業(yè)的糧食、食用植物油；零售企業(yè)銷售給城市居民的糧食和食用植物油，均可比照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）004號文的規(guī)定，在1995年底以前免征增值稅。

　　十四、問：糧食復(fù)制品能否比照糧食享受免稅照顧？

　　答：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局財稅字（94）004號文的有關(guān)規(guī)定，列舉的糧食復(fù)制品可比照糧食征稅，因此這部分糧食復(fù)制品也可比照糧食享受有關(guān)的免稅政策。

　　十五、問：糧食零售企業(yè)銷售給單位伙食團的糧食和食用植物油，能否免征增值稅？

　　答：糧食零售企業(yè)銷售給單位伙食團的糧食和食用植物油，可以視同銷售給城市居民，在1995年底以前免征增值稅。但對銷售給餐飲業(yè)的糧食和食用植物油一律不得免征增值稅。企業(yè)應(yīng)嚴格劃分征免稅銷售額，劃分不清的，一律照章征稅。

　　十六、問：飲食服務(wù)企業(yè)自制食品通過門市部對外銷售是否征收增值稅？

　　答：飲食服務(wù)企業(yè)自制的食品，如：月餅、西點等，通過門市部對外直接銷售的，應(yīng)作為企業(yè)的兼營業(yè)務(wù)征收增值稅。

　　十七、問：關(guān)于育秧用秧盤是否屬于小農(nóng)具范圍？

　　答：經(jīng)研究，在國家稅務(wù)總局尚未明確前，暫將秧盤產(chǎn)品列入小農(nóng)具范圍。

　　十八、問：增值稅納稅人銷售貨物而發(fā)生的出租出借包裝物押金收入，定期清理后應(yīng)如何征收增值稅？

　　答：對包裝物不隨同貨物銷售而收取包裝物押金的收入，定期清理后，對納稅人不再退回給購貨方的包裝物押金收入應(yīng)全額并入銷售額按貨物適用的稅率和征收率計征增值稅，屬增值稅一般納稅人的，這部分包裝物也可相應(yīng)計算進項稅額。

　　一九九四年七月十一日