各市、縣稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將我廳制定的《海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅暫行規(guī)定》印發(fā)給你們，請照執(zhí)行。在執(zhí)行過程中遇到什么問題，請及時向我廳反映。

　　海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)資企業(yè)所得稅計稅標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定

　　第一條 為了適應(yīng)我省社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，進一步完善特區(qū)企業(yè)所得稅制，平衡特區(qū)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)中華人民共和國有關(guān)企業(yè)所得稅法（條例）的規(guī)定，結(jié)合海南經(jīng)濟特區(qū)的實際情況，特制定本規(guī)定。

　　第二條 本規(guī)定適用于在海南省內(nèi)舉辦的內(nèi)資企業(yè)（國家銀行和保險公司除外）。

　　第三條 企業(yè)必須按本規(guī)定及稅法其他有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅，并向稅務(wù)機關(guān)報送財務(wù)會計報表，及提供其他有關(guān)的納稅資料。

　　第四條 應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度收入總額減除取得收入而發(fā)生的成本、費用、損失及其他允許扣除項目金額后的余額。

　　第五條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。

　　企業(yè)下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定，并據(jù)以計算應(yīng)納所得額：

　　1.以分期收款方式銷售產(chǎn)品或商品的?？梢园唇桓懂a(chǎn)品或商品開發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買力應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)。

　　2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，以及為其他企業(yè)加工、制造大型機械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，應(yīng)按完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

　　第六條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額按照下列公式計算：

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　　1.應(yīng)納稅所得額=產(chǎn)品銷售利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額

　　2.產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金－（銷售費用＋管理費用＋財務(wù)費用）

　　3.產(chǎn)品銷售凈額=產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）

　　4.產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存一期末產(chǎn)品盤存5.本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存6.本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費用

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　　1.應(yīng)納稅所得額＝銷貨利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤＋營業(yè)外收入一營業(yè)外支出＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額

　　2.銷貨利潤＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金－（銷貨費用＋管理費用＋財務(wù)費用）

　　3.銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）

　　4.銷貨成本＝期初商品盤存＋[本期進貨－（進貨退出＋進貨折讓）＋進貨費用]－期末商品盤存。

　?。ㄈ┓?wù)業(yè)1.應(yīng)納稅所得額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＋從其他單位分得未征所得稅的利潤－允許扣除項目的金額2.業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－（業(yè)務(wù)收入稅金＋業(yè)務(wù)支出＋管理費用＋財務(wù)費用）

　　（四）其他行業(yè)：參照以上公式計算第七條 企業(yè)不能提供完善、準(zhǔn)確的收入、成本、費用憑證，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)根據(jù)規(guī)定，確定其應(yīng)納稅所得額。

　　第八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及各種有價證券的轉(zhuǎn)讓、變賣所取得的凈收益，計入當(dāng)期損益。

　　第九條 企業(yè)出租固定資產(chǎn)、包裝物等收取的租金收入，計入當(dāng)期損益。

　　第十條 企業(yè)外幣存、借款和以外幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由于匯率變動而發(fā)生折合記賬本幣的差額，作為匯總損益，計入當(dāng)期損益。

　　第十一條 企業(yè)的存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者凈損失，計入當(dāng)期損益。

　　第十二條 企業(yè)在海南省內(nèi)投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得的利潤（股息）、紅利，可不計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)在中國境內(nèi)海南省以外投資于其他企業(yè)，從接受投資的企業(yè)取得未征收過所得稅的利潤，應(yīng)計入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　第十三條 企業(yè)在清算時，其資產(chǎn)凈額或者剩余財產(chǎn)減除企業(yè)未分配利潤，各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得額，按15％稅率獨立計算繳納所得稅。

　　第十四條 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、調(diào)整后，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年。

　　第十五條 企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項直接費用，包括直接工資、直接材料、制造費用、產(chǎn)品進價以及其他直接支出，計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。

　　第十六條 企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費用、管理費用、財務(wù)費用和商業(yè)企業(yè)的進貨費用，應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。

　　銷售（貨）費用包括銷售產(chǎn)（商）品或者提供勞務(wù)過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、差旅費、廣告費、以及專項銷售機構(gòu)的人員工資和其他經(jīng)費等。

　　管理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的經(jīng)費支出、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、董事會費、咨詢費、訴訟費、房產(chǎn)稅。車船使用稅、印花稅、土地使用稅、土地?fù)p失補償費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、無形資產(chǎn)攤銷、開辦費攤銷、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、上交上級管理費以及其他管理費用。

　　財務(wù)費用包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯總凈損失、銀行手續(xù)費等。

　　商業(yè)企業(yè)進貨費用包括企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等。

　　第十七條 企業(yè)從被批準(zhǔn)籌辦之日起生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止發(fā)生的費用，從開始生產(chǎn)經(jīng)營月份起分期攤銷，攤銷期限不得少于五年。個別企業(yè)籌辦期短，籌辦費用數(shù)額少的，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，其攤銷期可短于五年。

　　第十八條 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的，按不高于國家銀行貸款利率計算的借款利息，能提供有效借款利息的證明文件的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后準(zhǔn)予列支。

　　企業(yè)借款用固定資產(chǎn)購建或者無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)，在該項資產(chǎn)收入使用前發(fā)生的利息，應(yīng)當(dāng)計入該項資產(chǎn)的原價。投入使用后發(fā)生的利息，可列入成本費用。

　　第十九條 企業(yè)無論采取何種工資形式，在所得稅前列支的工資總額（合工資、補貼、津帖和獎金，在月人均600元以內(nèi)的，按實際發(fā)放數(shù)在稅前列支；月人均超過600元的，其超過部分在稅后列支。

　　第二十條 企業(yè)的工會費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按工資總額的2％、14％、1.5％計提列支。

　　第二十一條 交際應(yīng)酬費。企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的交際應(yīng)酬費，應(yīng)當(dāng)提供確實的單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)準(zhǔn)予在稅前列支。

　?。ㄒ唬┤赇N貨凈額在一干五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之八；全年銷貨凈額超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之五。

　　（二）全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；全年業(yè)務(wù)收入總額超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)總額的千分之五。

　　第二十一條 企業(yè)上交管理費。企業(yè)向其總機構(gòu)支付的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，應(yīng)當(dāng)提供總機構(gòu)出具的合理費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)的方法及證明文件，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，在最高不超過企業(yè)收入總額2％內(nèi)準(zhǔn)予列支。

　　第二十三條 壞賬準(zhǔn)備金。企業(yè)可根據(jù)實際需要逐年按年末放款余額（不包括銀行間借折），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額（不包括關(guān)聯(lián)公司的應(yīng)收款），計提不超過百分之三的壞賬準(zhǔn)備金，在成本費用中列支。

　　企業(yè)實際發(fā)生的并經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核認(rèn)可的壞賬損失，超過上年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)實際發(fā)生的下列款項為壞賬損失：1.因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍不能收回的；2.因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其遺產(chǎn)償還后，仍不能收回的；3.因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，已超過兩年，仍不能收回的。

　　企業(yè)已成為壞賬損失的應(yīng)收款項，在以后年度收回或者部分收回，應(yīng)沖減收回年度的管理費用。

　　第二十四條 企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用據(jù)實列支。修理費用過大的，可以分期攤銷。個別企業(yè)確需預(yù)提固定資產(chǎn)修理費用，在所得稅前列支的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后方可預(yù)提。

　　第二十五條 企業(yè)如果需要配發(fā)工作服的，以每人每年不超過250元，按實際開支數(shù)額在所得稅前列支。服裝不得以現(xiàn)金形式發(fā)放。

　　第二十六條 企業(yè)按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的新技術(shù)開發(fā)基金，提取繳納的待業(yè)保險金、勞動保險金準(zhǔn)予在所得稅前列支。

　　第二十七條 企業(yè)的營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、各種滯納金和罰款支出、非常損失等。其中各種滯納金、罰款在計算應(yīng)納稅所得額時予以調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。

　　第二十八條 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資額超過資本金的差額（包括股票溢價），法定財產(chǎn)重估增值，以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金，不計入應(yīng)納稅所得額。

　　第二十九條 下列項目不得在所得稅前列支1.固定資產(chǎn)的購置、建造支出；2.無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出；3.資本的利息；4.各項所得稅稅款以及國家規(guī)定不得在所得稅前列支的稅款；5.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；6.各項稅收的滯納金和罰款；7.自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?.用于中國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)以外的捐贈；9.支付給總機構(gòu)的特許權(quán)使用費；10.與生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。

　　第三十條 企業(yè)固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上，單位價值在二千元以上的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實際使用數(shù)額列為費用。

　　第三十一條 固定資產(chǎn)的計價，應(yīng)當(dāng)以原價為準(zhǔn)。

　　一、購進的固定資產(chǎn)，以進價加運費、安裝費和使用前所發(fā)生的其他有關(guān)費用作為原價。

　　二、自制、自建的固定資產(chǎn)，以制造、建造過程中所發(fā)生的實際支出為原價。

　　三、作為投資的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)折舊程度，以合同確定的合理價格或者參照有關(guān)的市場估定的價格加使用前發(fā)生的有關(guān)費用為原價。

　　四、融資租人的固定資產(chǎn)，按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費等為原價。

　　五、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入后的金額為原價。

　　六、接受捐贈的固定資產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額加運輸費、保險費、安裝費等為原價。無發(fā)票賬單的，根據(jù)同類固定資產(chǎn)的市價計價。

　　七、盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為原價。

　　第三十一條 企業(yè)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計算折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的月份的次月起，停止計算折舊。

　　從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，應(yīng)當(dāng)以油（氣）田為單位，全部累計作為資本支出，從本油（氣）田開發(fā)商業(yè)生產(chǎn)月份的次月起計算折舊。

　　第三十三條 固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。

　　殘值為原價3％一5％；需要少留或不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

　　第三十四條 固定資產(chǎn)的折舊，應(yīng)當(dāng)采用直線法（國家規(guī)定可采用其他折舊方法的除外）計算；需要采用其他折舊方法以及需加速折舊的，可以由企業(yè)提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核后，逐級上報省財稅廳批準(zhǔn)。

　　企業(yè)的下列固定資產(chǎn)提取折舊：（一）房屋和建筑物；（二）在用的各類設(shè)備；（三）季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；（四）以融資租賃方式租入和以經(jīng)營方式租出的固定資產(chǎn)。

　　第三十五條 企業(yè)的下列資產(chǎn)固定不計提折舊：（一）已經(jīng)估價單獨入賬的土地；（二）房屋和建筑物以外的未使用，不需用固定資產(chǎn)；（三）建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)；（四）以融資租賃方式租出和以經(jīng)營方式租人的固定資產(chǎn)；（五）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（六）提前報廢和淘汰的固定資產(chǎn)；（七）破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)；（八）其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　第三十六條 固定資產(chǎn)計算折舊的最短年限如下：（一）房屋、建筑物為二十年；（二）火車、輪船、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、家具等，為五年；（四）國家現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的折舊年限短于上述折舊年限的，按現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的折舊年限執(zhí)行；（五）聯(lián)營、合作企業(yè)的聯(lián)營、合作期短于上述規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限，聯(lián)營、合作期滿后，其固定資產(chǎn)歸海南方企業(yè)所有的，可按聯(lián)營、合作期作為固定資產(chǎn)折舊年限。

　　第三十七條 企業(yè)的專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、場地使用權(quán)等無形資產(chǎn)的計價，應(yīng)以原價為準(zhǔn)。

　　受讓的無形資產(chǎn)，以按照合理的價格實際支付的金額為原價咱行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中發(fā)生的實際支出額為原價；作為投資的無形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價格為原價。

　　第三十八條 無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當(dāng)采用直線法計算。

　　作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可以按照該使用年限分期攤銷；役有規(guī)定使用年限的，或者是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于十年。

　　第三十九條 企業(yè)的商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品和原材料、材料等存貨的計價，應(yīng)以成本價為準(zhǔn)。但因存貨積壓過多，且成本價與市場價相差較大的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，也可采用歷史成本與市場孰低法計價。

　　計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變；確實需要改變計價方法的，應(yīng)當(dāng)在下一納稅年度開始前報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

　　第四十條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用。而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行調(diào)整。

　　其調(diào)整方式如下：

　　（一）在購銷業(yè)務(wù)方面，可按下述方法對關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價格順序進行調(diào)整：（1）按獨立企業(yè)之間進行相同或者類似業(yè)務(wù)活動的價格；（2）按再銷售經(jīng)無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平；（3）按成本加合理的費用和利潤；（4）按合理的其他方法。

　?。ǘ┰谫Y產(chǎn)融通方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間融通資金所支付或收取的利息，超過或者低于沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超過或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率的，稅務(wù)機關(guān)可以參照正常利率進行調(diào)整。

　?。ㄈ┰趧趧?wù)的提供方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互為提供勞務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付勞務(wù)費的，稅務(wù)機關(guān)可以參照類似勞務(wù)活動與正常收費標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整。

　　（四）在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或租賃方面，關(guān)聯(lián)企業(yè)間發(fā)生轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)，不按獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價或收取，支付使用費的，稅務(wù)機關(guān)可以參照沒有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。

　　第四十一條 企業(yè)的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法、同稅務(wù)處理辦法有抵觸的，應(yīng)將會計所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得計證所得稅。

　　第四十二條 本規(guī)定由海南省財政稅務(wù)廳負(fù)責(zé)解釋。

　　第四十三條 本規(guī)定自一九九三年一月一日起執(zhí)行，過去的規(guī)定與本規(guī)定相抵觸的，以本規(guī)定為準(zhǔn)。