市稽查局，征收局，各分局、各市地稅局：

　　為進一步做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資管理，根據(jù)國家稅務總局《關于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項目后續(xù)管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]82號），現(xiàn)將工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的若干問題明確如下，請遵照執(zhí)行。

　　一、工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的政策規(guī)定

　　實行工效掛鉤稅前扣除工資的納稅人“應按‘ 兩個低于’ 和實際發(fā)放原則對工效掛鉤工資申報扣除；企業(yè)提取的效益工資用于建立工資儲備的部分、未發(fā)放的部分或者改變用途的部分不得申報扣除；對以企業(yè)集團名義審批的工效掛鉤方案，應對每個獨立納稅人按‘兩個低于 ’ 和‘實際發(fā)放 ’ 的原則進行審核檢查?！鄙鲜稣呔唧w是指：

　　1、“兩個低于”是指工資總額增長幅度低于本企業(yè)經(jīng)濟效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于本企業(yè)勞動生產(chǎn)率增長幅度。納稅人每年度在所得稅前扣除的工資，最高不能超過按“兩個低于”原則計算的金額。

　　“工資總額”的計算口徑以當年經(jīng)有關部門批準提取并實際列支的工資（包括當年實際列支的工資及效益工資）為準。

　　“經(jīng)濟效益”的計算口徑為當年實際實現(xiàn)的稅利為準，即利潤總額加銷售稅金及附加（資源稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加）。

　　“勞動生產(chǎn)率”的計算口徑原則上以國家統(tǒng)計部門規(guī)定的統(tǒng)計口徑為準。企業(yè)按規(guī)定難以計算勞動生產(chǎn)率的，主管地方稅務局可根據(jù)具體企業(yè)實際情況提出相近替代指標，報經(jīng)市地稅局同意后，可以用“人均實現(xiàn)銷售收入”，“人均實現(xiàn)總產(chǎn)值”等相近指標替代。

　　“職工平均工資”的計算口徑以當年有關部門批準提取并實際列支的“工資總額”除以職工平均人數(shù)為準。

　　2、“實際發(fā)放”是指在“兩個低于”前提下，從本年經(jīng)有關部門批準提取并實際列支的工資中實際發(fā)放的部分可以稅前扣除。

　　3、納稅人從本年經(jīng)有關部門批準提取并實際列支的“工資總額”中實際發(fā)放工資后的結余部分，可以用于建立工資儲備，但應調(diào)整繳納企業(yè)所得稅。

　　4、納稅人用于建立工資儲備的工資，以后年度發(fā)放的應按按規(guī)定分別進行相應調(diào)整。具體調(diào)整按本《通知》第三條執(zhí)行。

　　5、以企業(yè)集團名義審批的工效掛鉤方案，各參與掛鉤的成員，具備所得稅納稅人資格的，應按上述“兩個低于”和“實際發(fā)放”原則分別以每一個獨立納稅人為主體計算扣除工

　　資，并進行相應納稅調(diào)整。

　　二、工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額的計算

　?。ㄒ唬皟蓚€低于”有關指標的計算

　　1、工資總額增長幅度＝（本年度提取并實際列支的工資總額÷上年度提取并實際列支的工資總額－1）×100%

　　2、實現(xiàn)稅利增長幅度＝（本年度實際實現(xiàn)稅利÷上年度實際實現(xiàn)稅利－1）×100%

　　3、職工平均工資增長幅度＝（本年度提取并實際列支的平均工資÷上年度提取并實際列支的平均工資－1）×100%

　　職工平均工資＝實際提取并列支的工資總額÷平均職工人數(shù)

　　4、勞動生產(chǎn)率增長幅度＝（本年度勞動生產(chǎn)率÷上年勞動生產(chǎn)率－1）×100%

　?。ǘ┒惽翱鄢べY限額的計算

　　按照“兩個低于”原則，工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資限額按下列規(guī)定計算：

　　1、掛鉤企業(yè)當年滿足“兩個低于”的條件，即“工資總額增長幅度”低于“實現(xiàn)稅利增長幅度”、 “職工平均工資增長幅度”低于“勞動生產(chǎn)率增長幅度” 的情況下，當年工資扣除限額應等于實際提取并列支的工資總額；

　　2、掛鉤企業(yè)當年不能完全滿足“兩個低于”的條件，當年工資扣除限額分別按下列情況確定：

　?。?1）在“職工平均工資增長幅度”高于“勞動生產(chǎn)率增長幅度”的情況下，當年工資扣除限額等于（職工平均工資增長幅度+1）×上年度實際提取并列支的平均工資×當年度職工平均人數(shù)，公式中：職工平均工資增長幅度應等于當年勞動生產(chǎn)率增長幅度。

　?。?2）在“工資總額增長幅度”高于“實現(xiàn)稅利增長幅度”的情況下，當年工資扣除限額等于（工資總額增長幅度+1）×上年度實際提取并列支的工資總額，公式中：工資總額增長幅度應等于當年實現(xiàn)稅利增長幅度。

　?。?3）在納稅人同時不符合“兩個低于”的情況下，工資扣除限額應按（1）、（2）孰低者予以確定，但確定并計算扣除限額后其結果必須同時滿足“兩個低于”條件。

　?。?4）對經(jīng)濟效益下降而使工資下浮較大的企業(yè)，稅前扣除的最低工資限額，按市政府辦公廳青政辦發(fā)[1995]83號文件規(guī)定執(zhí)行。

　　三、工資的納稅調(diào)整

　　納稅人每個納稅年度年終匯繳申報時，對當年提取并列支的工資以及當年實際發(fā)放的工資按“兩個低于”和“實際發(fā)放”原則進行納稅調(diào)整。有關調(diào)整的處理如下：

　?。ㄒ唬┊斈陮嶋H提取并列支的工資的調(diào)整

　　1、當年計提并列支工資超過按“兩個低于”原則計算的稅前扣除限額部分，應當調(diào)整繳納企業(yè)所得稅；

　　2、實發(fā)工資達不到稅前扣除限額的，應當調(diào)整繳納企業(yè)所得稅，以后年度可以將調(diào)整納稅的金額調(diào)整轉回。

　　（二）當年發(fā)放以前年度工資結余的調(diào)整

　　1、發(fā)放1997年（含）以前的工資結余，不調(diào)整；

　　2、發(fā)放1998年度以后達不到稅前扣除限額的工資結余，調(diào)減所得額；

　　3、發(fā)放2004年度及以后年度超過稅前扣除限額的工資結余，不調(diào)整。

　　四、納稅申報

　　工效掛鉤企業(yè)年終匯繳申報時，應隨同《企業(yè)所得稅納稅申報表》報送《工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除明細表》，《企業(yè)所得稅納稅申報表》的填報要求詳見《關于做好〈青島市地方稅務局企業(yè)所得稅已取消部分審批項目后續(xù)管理的實施意見〉的通知》（青地稅發(fā) [2004]220號），《工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除明細表》的填報要求詳見附件。

　　五、幾點要求

　　1、各基層局應按照《關于做好〈青島市地方稅務局企業(yè)所得稅已取消部分審批項目后續(xù)管理的實施意見〉的通知》（青地稅發(fā)[2004]220號）的要求，搞好對掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的政策宣傳，做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的監(jiān)督管理，要求掛鉤企業(yè)建立有關工資提取、發(fā)放及納稅調(diào)整臺賬或備查簿，作為今后納稅調(diào)整的基礎資料。各基層局在落實本《通知》過程中遇到的問題，請及時與市局聯(lián)系。

　　2、本《通知》適用于所有實行工效掛鉤（含“兩低于”和自主決定工資）的企業(yè)。

　　附件 1：《工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資明細表》及填表說明

　　附件 2：工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資計算及納稅調(diào)整實例