各市國家稅務(wù)局、市內(nèi)各國家稅務(wù)局：

　　2002年是所得稅分享體制改革實施的第一年，在各級領(lǐng)導(dǎo)的具體指導(dǎo)下，通過廣大稅務(wù)干部和納稅人的共同努力，所得稅分享體制改革得以順利實施，為進一步鞏固改革成果，提高企業(yè)所得稅征收管理水平和質(zhì)量，根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等有關(guān)規(guī)定和精神，并結(jié)合我市企業(yè)所得稅征收管理工作的實際情況，現(xiàn)將做好2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的有關(guān)事項通知如下：

　　一、提高認識，加強組織領(lǐng)導(dǎo)

　　組織是保障，領(lǐng)導(dǎo)是關(guān)鍵，加強組織領(lǐng)導(dǎo)對全面做好2002年度匯算清繳工作至關(guān)重要。2002年是所得稅分享體制改革實施后匯繳工作的第一年，由于征管范圍的調(diào)整，2002年我市國稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征收管理無論是征管戶數(shù)、納稅質(zhì)量，還是相關(guān)的涉稅事項，都發(fā)生了根本的變化。因此，各單位、各部門要高度重視，充分認識當(dāng)前企業(yè)所得稅征收管理所面臨的緊迫形式，徹底轉(zhuǎn)變觀念、提高認識。企業(yè)所得稅匯算清繳工作是企業(yè)所得稅征收管理工作中一項十分重要的內(nèi)容，是檢驗企業(yè)所得稅征收管理質(zhì)量的有效途徑和重要手段，它具有涉及面廣、政策性強、時間緊、任務(wù)重的特點。為切實加強組織領(lǐng)導(dǎo)，做好2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，市局成立了以劉新建副局長為組長，所得稅處、法規(guī)處、征管處、市稽查局負責(zé)人為成員的全市國稅系統(tǒng)2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負責(zé)全市企業(yè)所得稅匯算清繳的指導(dǎo)和部署工作，“匯繳領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室”設(shè)在所得稅處。各主管基層局應(yīng)根據(jù)市局要求相應(yīng)成立由分管局長和相關(guān)職能部門負責(zé)人參加的匯繳工作領(lǐng)導(dǎo)小組具體負責(zé)匯繳各項工作，并結(jié)合所轄納稅人的數(shù)量、分布等情況，對匯算清繳工作進行細致具體地布置和安排

　　二、做好匯算清繳政策的宣傳、培訓(xùn)工作

　　匯算清繳各項政策的宣傳輔導(dǎo)、培訓(xùn)的廣度和深度，直接關(guān)系到納稅人自行計算、申報的準確性，是整個匯繳工作的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。各主管基層局要高度重視匯繳政策的宣傳輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作，了解納稅人的需求，研究情況和新問題，采取“以會代訓(xùn)”等各種切實有效的措施和不同形式，向納稅人特別是今年新辦的納稅人進行匯繳政策的宣傳和輔導(dǎo)，解答納稅人提出問題，使納稅人基本掌握匯算清繳的工作程序、現(xiàn)行的稅收政策和有關(guān)稅收優(yōu)惠政策、稅前扣除項目審核審批程序和要求，提高納稅人自行計算、自行申報的能力，為納稅人自行匯繳創(chuàng)造一個良好的環(huán)境，以保障全市國稅系統(tǒng)匯繳工作的順利實施。

　　在做好對“外”即納稅人的培訓(xùn)輔導(dǎo)工作的同時，各主管基層局要充分認識到我們干部隊伍業(yè)務(wù)素質(zhì)的現(xiàn)狀，加強對“內(nèi)”即稅務(wù)干部特別是一線從事管理工作的人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使廣大稅務(wù)管理人員了解和掌握稅收政策規(guī)定，只有這樣才能做到及時解答納稅人在辦理年度企業(yè)所得稅匯繳過程中遇到的政策以及操作技術(shù)性問題，把服務(wù)落實到實處，為納稅人自行匯繳創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境。

　　三、加強審核受理工作，提高納稅申報質(zhì)量

　　各主管基層局在匯算清繳中，要大力加強所得稅納稅申報受理審核工作，切實提高年度匯繳納稅申報質(zhì)量。凡納入國稅系統(tǒng)征管范圍的實行就地納稅和匯總納稅方式的納稅人，納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、還是處于減免稅享受優(yōu)惠政策期間，均應(yīng)依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及實施細則和有關(guān)規(guī)定，認真填寫《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及相關(guān)附表，其中實行核定征收方式的納稅人填寫適用實行核定征收方式專用納稅申報表，于2003年2月底前向所在地主管國稅機關(guān)辦理納稅申報，匯繳申報率應(yīng)達到100％。因特殊原因不能在規(guī)定期限辦理年度所得稅申報的，應(yīng)在申報期限內(nèi)提出書面申請，經(jīng)所在地主管國稅局核準，在核準期限內(nèi)辦理，但最遲不得超過年度終了后4個月。納稅人辦理年度所得稅申報時，應(yīng)向主管國稅局報送年度企業(yè)所得稅申報表及附表。為保障納稅人財務(wù)核算的真實性和完整性，充分發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則的規(guī)定和要求，納稅人在辦理2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時報送上述資料的同時，除下列情況外還應(yīng)出具有審計資格的會計事務(wù)所等中介機構(gòu)出具的有注冊會計師簽字蓋章的年度《財務(wù)審計報告》。

　　（一）財政部明文規(guī)定需統(tǒng)一辦理年度審計的企業(yè)；

　　（二）實行核定征收管理辦法的企業(yè)；

　?。ㄈ┊?dāng)年新辦并登記開業(yè)日期不足3個月的企業(yè)。

　　納稅人必須如實、正確地填寫所得稅申報表及附表，并對所得稅納稅申報表及附送的資料的真實性、準確性負法律責(zé)任。主管國稅局接到納稅人報送的納稅表及有關(guān)資料后，應(yīng)及時認真審核，審核的主要內(nèi)容有：資料是否齊全、申報的項目是否完整、是否符合邏輯關(guān)系、是否進行納稅調(diào)整等。如發(fā)現(xiàn)納稅人的申報有計算錯誤或有漏項，應(yīng)及時通知納稅人進行調(diào)整、補充、修改并限期重新申報。

　　四、嚴格執(zhí)行政策，加強審核審批工作

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅減免稅、技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免、技術(shù)開發(fā)費和稅前扣除項目的審核審批，是貫徹落實稅收優(yōu)惠政策和加強稅基管理的一項十分重要的工作內(nèi)容。各主管國稅局應(yīng)高度重視該項工作，在具體審核審批中嚴格按照市局下發(fā)的《企業(yè)所得稅減免稅管理辦法》（青國稅發(fā)[2000]17號）、《關(guān)于下發(fā)對〈企業(yè)所得稅減免稅管理辦法〉（施行）補充修訂意見的通知》（青國稅發(fā)[2002]265號）、《關(guān)于加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目審核管理工作的通知》（青國稅函[2001]284號）和《關(guān)于加強內(nèi)資企業(yè)所得稅審核管理工作的通知》（青國稅發(fā)[2002]34號）等有關(guān)規(guī)定，把好政策關(guān)、受理關(guān)和審批關(guān)。對符合政策規(guī)定、報送資料齊全的納稅人申請，各主管國稅局應(yīng)及時受理，對不符合政策規(guī)定的減免稅企業(yè)要取消資格并追繳稅款。報送資料不完整的，應(yīng)及時向納稅人講明原因并予以退回或限期改正。對已受理的申請應(yīng)提高工作效率、認真負責(zé)地及時審核審批，不得任意拖延。為不影響當(dāng)年度匯算清繳工作的順利進行，各項審核審批工作須在次年的4月底即匯算清繳期限內(nèi)結(jié)束。

　?。ǘ┘{稅人在報送下列稅務(wù)申請事項時，在報送有關(guān)申請資料的同時，報送由具有合法職業(yè)執(zhí)業(yè)資格的注冊稅務(wù)師出具并簽字蓋章的單項稅務(wù)事項審計報告：

　　1、彌補以前年度虧損；

　　2、技術(shù)改造購置國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅；

　　3、技術(shù)開發(fā)費的扣除；

　　4、財產(chǎn)損失；

　　5、壞帳損失；

　　6、金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次性裝修工程支出在10萬元以上的裝修費。

　　五、認真部署、確定重點，做好企業(yè)所得稅檢查工作

　　對企業(yè)所得稅的檢查工作是檢驗企業(yè)所得稅征收管理情況一項重要手段，是企業(yè)所得稅管理工作的重要組成部分。

　　各主管國稅局要認真貫徹執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，按照青島市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅檢查工作管理辦法〉（試行）的通知》（青國稅發(fā)[1999]161號）的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本轄區(qū)內(nèi)納稅人的實際情況認真組織部署做好2002年度匯繳檢查。各單位可在納稅人辦理匯算清繳納稅申報完畢及2003年3月1日后開展查工作，鑒于2002年為所得稅收入分享體制改革的第一年，為全面了解掌握新增納稅人的情況，以及結(jié)合目前征收管理的實際情況，研究確定2002年度匯算清繳檢查的重點，具體包括：

　?。ㄒ唬┳?002年1月1日起新辦的實行查帳征收方式繳納企業(yè)所得稅的從事商業(yè)、物資業(yè)務(wù)的納稅人；

　　（二）從事證券交易的實行匯總納稅方式的各證券公司、營業(yè)部。

　　另外各主管國稅局可在上述范圍的基礎(chǔ)上，結(jié)合所轄納稅人的情況增加檢查重點。

　　六、結(jié)合匯算清繳，做好2003年征收管理工作

　　各主管國稅局要結(jié)合2002年度企業(yè)所得稅匯算清繳，深入了解所轄納稅納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況和所得稅稅源增減變化情況，了解和掌握企業(yè)所得稅征收管理中存在的問題特別是對中小企業(yè)的管理，分析原因、制定措施，在2003年的征收管理工作中有針對性的開展工作，為完成明年所得稅收入計劃打下基礎(chǔ)。

　　七、做好匯算清繳統(tǒng)計分析、總結(jié)上報工作。

　　自2002年1月1日起，由于企業(yè)所得稅征收管理范圍的調(diào)整，我市國稅系統(tǒng)征收管理的納稅人數(shù)量呈大幅度的增長，因此各主管國應(yīng)及早著手安排具體人員負責(zé)該項工作。按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法＞的通知》（國稅發(fā)[1998]182號）和的規(guī)定和要求，對實行就地納稅方式的企業(yè)（不含實行匯總納稅方式就地預(yù)交的企業(yè)）的匯繳情況，認真負責(zé)的編制稅源匯總報表，編寫稅源變化分析和匯繳工作總結(jié)報告，具體要求如下：

　?。ㄒ唬﹫蟊韮?nèi)容：

　　內(nèi)容完整、數(shù)字準確、邏輯關(guān)系正確、報送及時；報表須加蓋公章。

　?。ǘ┓治鰣蟾妫?/p>

　　分析報告應(yīng)按要求內(nèi)容進行分析；分析內(nèi)容翔實，能完全說明問題；運用典型事例分析有關(guān)指標；針對問題提出改進措施或建議；正式打印報告并加蓋公章。分析報告具體要求內(nèi)容包括：

　　1、企業(yè)戶數(shù)分析：應(yīng)對企業(yè)總戶數(shù)、盈利企業(yè)戶數(shù)、虧損企業(yè)戶數(shù)與上年同期增減變化情況及主要原因進行分析。

　　2、利潤總額的增減變化情況及主要原因的分析。

　　3、虧損總額的增減變化情況及主要原因的分析。

　　4、應(yīng)納稅所得額的增減變化情況及主要原因的分析。

　　5、應(yīng)繳所得稅及欠繳所得稅的增減變化情況及主要原因的分析。

　　以上5項指標要求分析匯總表合計數(shù)。

　　企業(yè)的稅源匯總報表，稅源變化分析和匯繳工作總結(jié)報告請于2003年5月15日前一并上報市國稅局。

　　八、加強監(jiān)督考核，提高匯繳工作質(zhì)量

　　（一）為切實做好新形式下企業(yè)所得稅匯算清繳工作，提高匯繳質(zhì)量，市局將對各主管國稅局匯繳工作情況納入2003年目標責(zé)任制考核范圍，同時按照市局《關(guān)于印發(fā)＜企業(yè)所得稅匯繳和稅源報表考核標準及評比辦法＞的通知＞（青國稅所字[1994]29號）的規(guī)定進行專項考核，并將在匯繳結(jié)束后對全市各基層局的匯繳工作情況進行通報。

　?。ǘ樘岣咧薪闄C構(gòu)的審計質(zhì)量，切實達到提高匯算清繳質(zhì)量的目的，市局將對中介機構(gòu)審計質(zhì)量建立監(jiān)督機制。一旦發(fā)現(xiàn)弄虛作假、不認真審計等，除按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及實施細則和行業(yè)管理等有關(guān)規(guī)定進行處理外，市局還將向社會公開通報有關(guān)違規(guī)及處理情況，并規(guī)定在今后的兩年內(nèi)違紀注冊稅務(wù)師或注冊會計師出具的審計報告，主管國稅局將不再受理。

　　附件：企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的規(guī)定

　　一、工資薪金扣除問題

　　（一）實行計稅工作辦法的納稅人，計稅工資人均月扣除標準為800元。實發(fā)工資高于計稅工資標準的，按計稅工資標準扣除；實發(fā)工資低于計稅工資標準的，按實發(fā)工資據(jù)實稅前扣除。

　?。ǘ?jīng)批準實行系統(tǒng)工效掛鉤辦法的企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，為便于主管稅務(wù)機關(guān)對計稅工資的審核，工效掛鉤企業(yè)原則上應(yīng)于年度終了后45日內(nèi)將上級部門下達的本年度工效掛鉤方案以及對下分解的掛鉤方案和指標，報所在地主管國稅機關(guān)審核。主管國稅機關(guān)在審核確認的工效掛鉤工資數(shù)額內(nèi)，準予企業(yè)按實際發(fā)放數(shù)稅前扣除；超過確認數(shù)額提取部分，或雖在確認的工效掛鉤工資額度以內(nèi)但超過實際發(fā)放數(shù)額的部分，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　二、關(guān)于臨時工工資支出稅前扣除問題

　　對納稅人雇傭的臨時工，凡按照市政府的有關(guān)規(guī)定簽定合法有效《勞動合同》或《勞動協(xié)議》的，其臨時工工資支出和人數(shù)均納入工資總額和計稅工資人員基數(shù)中，統(tǒng)一計算準予稅前扣除的計稅工資。未辦理上述手續(xù)的，其臨時工工資支出不得稅前扣除。

　　三、關(guān)于職工查體支出稅前扣除問題

　　企業(yè)為職工支付的查體費用，應(yīng)在職工福利費中列支，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。

　　四、關(guān)于企業(yè)支付給職工一次性補償金稅前扣除問題

　　企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第二條規(guī)定的“與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補償支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年所得稅收入影響較大的，可在三年內(nèi)均勻攤銷。

　　五、關(guān)于企業(yè)為職工交納住房公積金、住房增量補貼稅前扣除的問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為企業(yè)職工交納的住房公積金凡在規(guī)定繳存比例（7％－20％）以內(nèi)的部分，準予稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)工資薪金支出。

　　對應(yīng)屬個人負擔(dān)并由單位統(tǒng)一代扣代交的住房公積金，在計算計稅工資時不得從工資薪金支出中扣除。

　　（二）企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房增量補貼，在規(guī)定補貼發(fā)放比例（20％）以內(nèi)的部分，準予稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)工資薪金支出。

　?。ㄈζ髽I(yè)年末掛帳的應(yīng)繳存未繳存的住房公積金和應(yīng)發(fā)放未發(fā)放的住房增量補貼（不包括正常年度結(jié)轉(zhuǎn)部分），凡已在成本費用中列支的，不得在稅前扣除；待實際繳存或發(fā)放時據(jù)實扣除。

　　六、關(guān)于企業(yè)借出并無償使用的固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題

　　企業(yè)借給其他企業(yè)或單位無償使用的固定資產(chǎn)，在借出方應(yīng)屬未使用或不需用固定資產(chǎn)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十一條的規(guī)定，該類固定資產(chǎn)不得提取折舊，已提取的折舊不得在稅前扣除。

　　七、關(guān)于企業(yè)用于對外投資的固定資產(chǎn)計提折舊稅前扣除問題

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)用于對外投資，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十二條的規(guī)定，該項固定資產(chǎn)不得提取折舊，已提取的折舊不得在稅前扣除。

　　八、關(guān)于上級機構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備維修費稅前扣除問題

　　由上級機構(gòu)統(tǒng)一購買、租賃的設(shè)備撥付成員企業(yè)使用的，其成員企業(yè)在使用過程中實際發(fā)生的設(shè)備修理費，可由成員企業(yè)按有關(guān)規(guī)定計算扣除。

　　九、企業(yè)購買土地使用權(quán)費用支出稅前扣除問題

　　納稅人購買土地使用權(quán)的費用支出一般不單獨入帳，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值中；但對已購買土地使用權(quán)、尚未開發(fā)使用的，其費用支出暫作掛帳處理，待納稅人對土地開發(fā)利用時，按實際用途分別進行處理。

　　十、關(guān)于銷售折扣、回扣稅前扣除問題

　?。ㄒ唬┘{稅人銷售貨物給購貨方銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除折扣額。

　　（二）納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。

　　十一、關(guān)于冬季取暖補貼稅前扣除問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)職工按照市有關(guān)規(guī)定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱費，準予稅前據(jù)實扣除。

　?。ǘ{稅人采取按一定額度標準統(tǒng)一給職工發(fā)放取暖補貼的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函[1996]673號）

　　的有關(guān)規(guī)定，實際發(fā)放的取暖補貼超過每人每年80元并在成本費用中列支的部分，屬實行計稅工資扣除辦法的應(yīng)計入工資薪金支出中統(tǒng)一計算稅前扣除的計稅工資；對實行工效掛鉤工資扣除辦法的納稅人，不得在稅前扣除。

　　十二、關(guān)于個人移動、固定電話稅前扣除問題

　　屬個人名下的移動電話、固定電話所發(fā)生的費用不得在所得稅前扣除。

　　十三、關(guān)于統(tǒng)一繳納并分攤收取水電費稅前扣除問題

　　對納稅人租賃房屋、寫字樓進行經(jīng)營活動，由于特殊原因其耗費的水電費由出租方或物業(yè)管理單位統(tǒng)一交納并取得正式發(fā)票，再分別向各使用單位開具收據(jù)并收取水電費。對上述行為凡出租方或物業(yè)管理單位按照實際代收費用進行合理分割收取的，使用單位可依據(jù)其開具的收據(jù)并附正式發(fā)票（復(fù)印件）、代收的水電費總額分割明細表據(jù)實稅前扣除。

　　十四、關(guān)于集團公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問題

　　為進一步完善現(xiàn)代企業(yè)制度，集團公司逐步實施“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的資金管理模式，即由集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定的程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團公司，由集團公司統(tǒng)一與金融機構(gòu)結(jié)算。

　　根據(jù)國家稅務(wù)稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，集團公司統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對集團公司所屬企業(yè)從集團公司取得使用的金融機構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前扣除。

　　十五、關(guān)于企業(yè)分回投資利潤補稅問題

　?。ㄒ唬└鶕?jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）的規(guī)定：凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。

　?。ǘ└鶕?jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》（財稅字[1995]81號）的有關(guān)規(guī)定：凡設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)等各類經(jīng)濟區(qū)域的外商投資企業(yè)（不含高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)），適用15％或24％稅率征稅的，其中中方投資者的分回利潤，按聯(lián)營企業(yè)分回利潤規(guī)定補稅。

　　在計算外商投資企業(yè)實際稅負率時，應(yīng)包含地方所得稅3％。

　　十六、關(guān)于年度間開業(yè)的納稅人適用兩檔照顧性稅率的問題

　?。ㄒ唬δ甓乳g開業(yè)實際經(jīng)營期當(dāng)年不足12個月的新辦的納稅人（含實行核定征收方式的），在辦理年度匯算清繳計算適用兩檔照顧性稅率時，應(yīng)按以下公式換算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額并確定所適用的兩檔優(yōu)惠稅率：換算的年度應(yīng)納稅所得額＝實際應(yīng)納稅所得額÷當(dāng)年度實際登記開業(yè)月數(shù)X12個月

　　（二）對年度應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的納稅人，暫減按18％稅率征收所得稅；年度應(yīng)納稅所得額在3萬元以上，10萬元（含10萬元）以下的納稅人，暫減按27％稅率征收所得稅。

　　十七、關(guān)于銀行保險企業(yè)成員企業(yè)的確認問題

　　根據(jù)國稅發(fā)[2001]13號文件規(guī)定，匯總納稅銀行保險企業(yè)的分行（分公司）、支行（支公司）以及相當(dāng)于支行（支公司）一級的辦事處（分理處）為就地預(yù)交的成員企業(yè)。對銀行保險企業(yè)經(jīng)營管理體制和會計核算辦法發(fā)生變化而使成員企業(yè)情況發(fā)生變化的，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實行統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問題的補充通知》（國稅函[2002]226號）

　　第六條的規(guī)定“銀行的支行（指縣級支行，下同）和相當(dāng)于支行一級的辦事處（分理處）、及保險公司的支公司和相當(dāng)于支公司一級的辦事處，因改變會計核算辦法而變?yōu)榉仟毩⒑怂銌挝唬辉倬邆淦髽I(yè)所得稅納稅人條件的，經(jīng)所在地省級國家稅務(wù)局審核確認，可不再作為匯總納稅的成員企業(yè)管理，不實行就地預(yù)交企業(yè)所得稅，其納稅申報和就地預(yù)交管理上劃到上級支行（支公司）或分行（分公司）一級”。

　　十八、關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定

　?。ㄒ唬┙鹑诒ｋU企業(yè)經(jīng)銷、代銷國債所取得的代辦手續(xù)費收入，應(yīng)計入應(yīng)稅收入，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┙鹑诒ｋU企業(yè)不得預(yù)提固定資產(chǎn)修理費（裝修費），實際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費（裝修）支出，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉通知》（以下簡稱《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

　　1、金融保險企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋，其發(fā)生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩余期限內(nèi)平均攤銷，不再辦理申請稅前扣除事項。

　　2、金融保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次性裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)所在地主管國稅機關(guān)審核同意后，按上述規(guī)定扣除。

　　未經(jīng)所在地主管國稅機關(guān)審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

　?。ㄈ┙鹑诒ｋU企業(yè)以融資租賃方式租入的不按固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。

　?。ㄋ模┙鹑诒ｋU企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)依扣除金融機構(gòu)往來利息收入后的營業(yè)收入，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》）第四十三、四十四條的規(guī)定標準計算扣除。

　　（五）保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應(yīng)收帳款余額的1％。

　?。┙鹑诒ｋU企業(yè)提取的投資風(fēng)險準備金等國家法規(guī)規(guī)定之外的各項準備金，不得在稅前扣除。

　　保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務(wù)、再保險業(yè)務(wù)，可按當(dāng)年自留保費收入提取不超過1％的保險保障基金，并在稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6％時，不再提取扣除。壽險業(yè)務(wù)、長期健康保險業(yè)務(wù)不得提取扣除保險保障基金。

　　（七）保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費，可以憑有效憑證在稅前扣除。

　?。ò耍┙?jīng)營壽險業(yè)務(wù)的保險業(yè)務(wù)，按精算后的結(jié)果在規(guī)定的時間內(nèi)，進行年度所得稅申報。

　?。ň牛﹨R總納稅的金融保險企業(yè)，經(jīng)國稅機關(guān)審核確認由上級機構(gòu)統(tǒng)一計算扣除呆帳準備金和壞帳準備金的，其成員企業(yè)發(fā)生的呆帳損失和壞帳損失，由上級機構(gòu)向所在地主管國稅機關(guān)申報，經(jīng)所在地主管國稅機關(guān)審核確認后按有關(guān)規(guī)定核銷。

　?。ㄊ﹨R總納稅的金融保險企業(yè)，業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費由分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級國稅機關(guān)審核確認后，方可執(zhí)行。