各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、燕山支局、外貿(mào)分局：

　　現(xiàn)將國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1994]250號《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》（以下簡稱《通知》）和市財政局京財工（1994）2000號《關(guān)于1994年國有工交等企業(yè)有關(guān)工資核算財務(wù)處理問題的通知》及京財工（1994）2016號《關(guān)于市屬國有工交等企業(yè)實行稅制改革后做好兌現(xiàn)清算工作的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合本市的具體情況做如下補充，請一并貫徹執(zhí)行。

　　一、關(guān)于匯算清繳的時間與退補問題。企業(yè)所得稅納稅人在年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和企業(yè)所得稅納稅申報表，進行匯算清繳。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在年終后4個月內(nèi)對納稅人匯算清繳的稅款進行多退少補。納稅人在年終后45日內(nèi)申報納稅到年終后4個月內(nèi)，可暫用“遞延稅金”反映應(yīng)退或應(yīng)補的稅款。

　　二、根據(jù)原市稅務(wù)局京稅二（1993）631號文件第一條第一款規(guī)定，各局應(yīng)在企業(yè)所得稅申報時嚴格審核其本年度虧損額是否真實，然后對企業(yè)彌補上年虧損情況及年限進行審核，其審核表由各區(qū)、縣局自行設(shè)計印制。

　　企業(yè)如上年度虧損，本年度在月份、季度預(yù)征時視其具體情況進行預(yù)征。即：如果季（月）度所得額不足彌補虧損額的，企業(yè)可以于月份、季度預(yù)征時自行彌補，年終由稅務(wù)部門審核；如果季（月）所得額彌補虧損后還有所得額的，應(yīng)就彌補虧損后的所得額進行預(yù)征。

　　三、按照《通知》第三條第一款的規(guī)定，投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤，在彌補虧損時，不再還原為稅前利潤。按實際分回利潤數(shù)，直接彌補虧損。

　　按照《通知》第三條第二款的規(guī)定，中外合資企業(yè)按國家規(guī)定享受減免稅優(yōu)惠政策期間，中方從中外合資企業(yè)分回的利潤不再補征企業(yè)所得稅。

　　四、納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，未按財務(wù)制度或稅法規(guī)定計提、攤銷或列支費用，或少提、少攤、少列費用的，稅務(wù)機關(guān)在核定應(yīng)納稅所得額時，可以提醒納稅人予以調(diào)整，如果納稅人不愿調(diào)整，按照國際稅收慣例，將此視為企業(yè)對權(quán)益的自動放棄，稅務(wù)機關(guān)可以按其申報應(yīng)納稅所得額征稅。而且納稅人當年未列支的費用，在以后年度不允許補列。

　　五、凡經(jīng)財政部門批準，由二級公司或總公司匯總交納企業(yè)所得稅的單位，今年匯算清繳暫維持原辦法。

　　六、事業(yè)單位、社會團體組織，應(yīng)按照新條例的規(guī)定交納所得稅，但鑒于財政部、國家稅務(wù)總局對此問題尚未制定具體辦法，因此今年對事業(yè)單位、社會團體組織如何交納所得稅問題仍按照原規(guī)定辦理。待明年財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于事業(yè)單位、社會團體征收所得稅的具體辦法明確后，再按照新文件執(zhí)行。

　　七、我局與市司法局以京地稅檢（1994）53號文下發(fā)了“關(guān)于本市律師事務(wù)所有關(guān)納稅問題的通知”，本通知下發(fā)后，對于按照規(guī)定征收所得稅的律師事務(wù)所，其稅前扣除項目今年暫按財務(wù)規(guī)定予以扣除。

　　八、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)安置富余人員享受減免稅，其中企業(yè)安置的富余人員包括從其他國營企事業(yè)單位精減下來的人員，只要按照市勞動局京勞服發(fā)字[1994]368號文件第五條第二點具備規(guī)定的證明文件即可。即：“國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制的富余職工（需由本企業(yè)上一級勞動部門開具證明）；機關(guān)、事業(yè)單位精簡機構(gòu)的富余人員（需由本機關(guān)、事業(yè)單位的人事部門開具證明）”。但是，安置的富余人員中集體企業(yè)精減下來的人員不計算在待業(yè)人員數(shù)字內(nèi)。

　　九、本市對帳簿不健全的鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體建筑施工企業(yè)應(yīng)繳所得稅實行“征收率”的辦法。實施上述“征收率”辦法計算的應(yīng)納所得稅額可按財政部、國家稅務(wù)總局財稅宇（94）001號文件第十條的規(guī)定，給予減征10％的照顧，減征的稅款用于補助社會性開支。

　　十、對以鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)投資為主（占50％以上）的聯(lián)營企業(yè)，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，可按照國家稅務(wù)總局（94）001號文件的規(guī)定，按應(yīng)征稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。

　　十一、關(guān)于檢查出的利潤是否征收所得稅問題，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1992]256號文件規(guī)定：“對查出以前年度收入形成的利潤，不能享受各項優(yōu)惠照顧，包括各項稅前提留、稅前還貸、彌補虧損等。”

　　十二、按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字001號文件，享受減免稅優(yōu)惠照顧企業(yè)的減免稅款，應(yīng)按照原市稅務(wù)局京稅二[1993]631號第九條規(guī)定執(zhí)行。即：“企業(yè)按規(guī)定享受的減免所得稅款，應(yīng)記人‘盈余公積金——減免稅基金’，按照有關(guān)規(guī)定使用”。減免的稅款，企業(yè)只能用于發(fā)展生產(chǎn)，不能用于個人分配。

　　十三、為促進本市企、事業(yè)單位開展技術(shù)交易活動，推廣技術(shù)成果，經(jīng)研究，1994年對科研單位、大專院校、企事業(yè)單位取得的技術(shù)性收入仍按原市稅務(wù)局京稅二（1991）83號文規(guī)定的減免稅審批管理辦法執(zhí)行。

　　十四、根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（1992）256號文件規(guī)定，“對專門從事回收、加工利用再生資源的集體企業(yè)所取得的純收入……可根據(jù)企業(yè)的困難情況，從一九九二年起給予適當減征所得稅照顧，但最長不得超過三年”，并根據(jù)原市稅務(wù)局京稅二（1994）462號文第二條的規(guī)定，對我市回收行業(yè)在今年內(nèi)給予減半征收所得稅的照顧。

　　附件：1.國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》

　　2.市財政局《關(guān)于1994年國有工交等企業(yè)有關(guān)工資核算財務(wù)處理問題的通知》

　　3.市財政局《關(guān)于市屬國有工交等企業(yè)實行稅制改革后做好兌現(xiàn)清算工作的通知》

　　一九九四年十二月十三日

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知

國稅發(fā)[1994]250號

各省、自治區(qū)、直轄市、各計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)對企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)虧損的含義問題

　　企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

　　二、關(guān)于實行工效掛鉤企業(yè)工資扣除問題①

　　為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補歉的工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)，比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準。

　　三、關(guān)于投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤補稅及彌補虧損問題。

　?。ㄒ唬┩顿Y方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤按規(guī)定應(yīng)補繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤可先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┲蟹狡髽I(yè)單位從中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)（指經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）稅率差異，中方企業(yè)應(yīng)比照對聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅。

　　四、關(guān)于企業(yè)保險費用的扣除問題

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審查核實，可在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)向政府社會保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險，待業(yè)（失業(yè)）保險等社會保障性質(zhì)的保險費用（或基金），凡繳納比例，標準經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)認可的，可在稅前扣除。

　　五、在1995年底前，集體企業(yè)上交的行政管理費，在省級地方稅務(wù)局規(guī)定的比例、額度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后可在所得稅前扣除。

　　六、企業(yè)所得稅安年計算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補；納稅人在年終匯算清繳時，多預(yù)繳的所得稅稅額，也可在下一年度內(nèi)抵繳，抵繳仍有結(jié)余的，或一年度發(fā)生虧損的，應(yīng)及時辦理退庫。

　　七、關(guān)于“主管稅務(wù)機關(guān)”的執(zhí)行口徑

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其《實施細則》等法規(guī)、規(guī)章中所稱的“主管稅務(wù)機關(guān)”，除特別標明的外，是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局和稅務(wù)所。

　　《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[財稅字（94）001號]中所稱的“主管稅務(wù)機關(guān)”，是指納稅人所在地的縣以上國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局。

　　注釋：①此條廢止，詳見北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于實行工資總額與經(jīng)濟效益掛鉤工資扣除項目管理規(guī)定》的通知京地稅企[2004]583號