各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局、對外分局，開發(fā)區(qū)分局：

　　現(xiàn)將財政部（94）財會字第25號《關(guān)于印發(fā)“企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定”的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。

　　1994年7月27日

關(guān)于印發(fā)“企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定”的通知

（94）財會字第25號

國務(wù)院各有關(guān)部、委、直屬機構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　現(xiàn)將“企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定”印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題請及時函告我部。

　　附件：企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定

　　一九九四年六月二十九日

企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定

　　鑒于企業(yè)按照會計規(guī)定計算的所得稅前會計利潤（以下簡稱“稅前會計利潤”）與按稅收規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“納稅所得”）之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生差額，在繳納所得稅時，企業(yè)應(yīng)當按照稅收規(guī)定對稅前會計利潤進行調(diào)整，并按照調(diào)整后的數(shù)額申報交納所得稅?，F(xiàn)將企業(yè)所得稅的會計處理方法規(guī)定如下：

　　一、科目設(shè)置

　　企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“550所得稅”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5241，對外經(jīng)濟合作企業(yè)的科目編號為569），核算企業(yè)按規(guī)定從當期損益中扣除的所得稅。同時，取消“利潤分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細科目。

　　企業(yè)應(yīng)在負債類科目中增設(shè)“270遞延稅款”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為2301，對外經(jīng)濟合作企業(yè)的科目編號為278），核算企業(yè)由于時間性差異造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差異所產(chǎn)生的影響納稅的金額以及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額?！斑f延稅款”科目的貸方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤大于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的借方數(shù)額；其借方發(fā)生額，反映企業(yè)本期稅前會計利潤小于納稅所得產(chǎn)生的時間性差異影響納稅的金額以及本期轉(zhuǎn)銷已確認的時間性差異對納稅影響的貸方數(shù)額；期末貸方（或借方）余額，反映尚未轉(zhuǎn)銷的時間性差異影響納稅的金額。采用負債法時，“遞延稅款”科目的借方或貸方發(fā)生額，還反映稅率變動或開征新稅調(diào)整的遞延稅款數(shù)額。

　　企業(yè)應(yīng)在“遞延稅款”科目下，按照時間性差異的性質(zhì)、時間分類進行明細核算。

　　外商投資企業(yè)取消“預(yù)交所得稅”科目。

　　二、會計處理方法

　　企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生的差異可分為永久性差異和時間性差異。永久性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。時間性差異是指，企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。這兩種不同的差異，會計核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會計法”。

　?。ㄒ唬?yīng)付稅款法

　　應(yīng)付稅款法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不遞延到以后各期。在應(yīng)付稅款法下，當期計入損益的所得稅費用等于當期應(yīng)繳的所得稅。

　　企業(yè)應(yīng)按納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。期末，應(yīng)將“所得稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅”科目應(yīng)無余額。

　?。ǘ┘{稅影響會計法

　　1、納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。企業(yè)采用納稅影響會計法時，一般應(yīng)按遞延法進行帳務(wù)處理。遞延法是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。當稅率變更或開征新稅，不需要調(diào)整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”余額的影響。發(fā)生在本期的時間性差異影響納稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，以前各期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)銷的各項時間性差異影響納稅的金額，按照原發(fā)生時的稅率計算轉(zhuǎn)銷。

　　企業(yè)應(yīng)按稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅，借記“所得稅”科目，按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，按照稅前會計利潤（或稅前會計利潤加減發(fā)生的永久性差異后的金額）計算的所得稅與按照納稅所得計算的應(yīng)繳所得稅之間的差額，作為遞延稅款，借記或貸記“遞延稅款”科目。本期發(fā)生的遞延稅款待以后期轉(zhuǎn)銷時，如為借方余額應(yīng)借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目；如為貸方余額應(yīng)借記“遞延稅款”科目，貸記“所得稅”科目，實際上繳所得稅時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　根據(jù)本企業(yè)具體情況，企業(yè)也可以采用“債務(wù)法”進行帳務(wù)處理?！皞鶆?wù)法”是把本期由于時間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差額發(fā)生相反變化時轉(zhuǎn)銷。在稅率變更或開征新稅，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調(diào)整?！斑f延稅款”余額也可按預(yù)期今后稅率的變更進行調(diào)整。

　　2.在稅前會計利潤小于納稅所得時，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)銷時間性差異的時期內(nèi)，有足夠的納稅所得予以轉(zhuǎn)銷的，才能采用納稅影響會計法，否則，也應(yīng)采用應(yīng)付稅款法進行會計處理。

　　3.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“遞延稅款備查登記簿”，詳細記錄發(fā)生的時間性差異的原因、金額、預(yù)計轉(zhuǎn)銷期限、已轉(zhuǎn)銷數(shù)額等。

　　三、會計報表

　　企業(yè)應(yīng)在“資產(chǎn)負債表”中的“資產(chǎn)總計”項目上增設(shè)“遞延稅項”類，并在“遞延稅項”類下設(shè)置“遞延稅款借項”項目（外商投資企業(yè)在“其他資產(chǎn)”類項目下設(shè)置“遞延稅款借項”項目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額；在“所有者權(quán)益”（或“股東權(quán)益”） 類項目上設(shè)置“遞延稅項”類，并在“遞延稅項”類下設(shè)置“遞延稅款貸項”項目（外商投資企業(yè)在“其他負債”類項目下，設(shè)置“遞延稅款貸項”項目），反映企業(yè)期末尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。

　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（或“利潤表”） 中的“利潤總額”項目下設(shè)置“減：所得稅”項目，反映企業(yè)從當期損益中扣除的所得稅；并在“所得稅”項目下增設(shè)“凈利潤”項目，反映企業(yè)交納所得稅后的利潤。

　　企業(yè)應(yīng)將“財務(wù)狀況變動表”中的“本年利潤”項目改為“本年凈利潤”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)實現(xiàn)的凈利潤（如為凈虧損用“－”號表示）。取消“利潤分配”部分中的“應(yīng)交所得稅”（或“所得稅”） 項目。并在“本年凈利潤”類“加：不減少流動資金的費用和損失”項目下增設(shè)“遞延稅款”項目，反映企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的遞延稅款。本項目應(yīng)根據(jù)“遞延稅款”科目的貸方發(fā)生額填列（如為借方發(fā)生額用“一”號填列）。如企業(yè)當期“遞延稅款”科目既有貸方發(fā)生額，又有借方發(fā)生額，本項目應(yīng)按借貸方相抵后的凈額填列（如借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額用“—”號填列）。

　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤分配表”中的“利潤總額”和“減：應(yīng)交所得稅（或減：所得稅）”兩個項目?！袄麧櫡峙浔怼敝械摹岸惡罄麧櫋表椖扛臑椤皟衾麧櫋表椖??！袄麧櫡峙浔怼敝械男写尉疤醿尚?。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)在“無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)表”中的“其他資產(chǎn)”類項目下設(shè)置“遞延稅款借項”項目。

　　四、原對時間性差異采用“應(yīng)付稅款法”進行核算，按本規(guī)定需調(diào)整為納稅影響會計法的企業(yè)，對原時間性差異已按“應(yīng)付稅款法”進行核算的事項，為了簡化核算手續(xù)，可不再調(diào)整，仍按原辦法進行處理；新發(fā)生的時間性差異再按納稅影響會計法進行核算。

　　五、企業(yè)本年度發(fā)生的以前年度調(diào)整損益的事項，應(yīng)在損益類科目中單獨設(shè)置“560以前年度損益調(diào)整”科目（外商投資企業(yè)的科目編號為5251，對外經(jīng)濟合作企業(yè)的科目編號為587），核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費用，而調(diào)整本年度損益的數(shù)額。期末，企業(yè)應(yīng)將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無余額。

　　企業(yè)由于調(diào)整以前年度損益影響企業(yè)交納所得稅的，可視為當年損益，按上述規(guī)定進行所得稅會計處理。

　　企業(yè)應(yīng)在“損益表”（或“利潤表”）中的“營業(yè)外支出”項目下，增設(shè)“加：以前年度損益調(diào)整”項目，反映企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項而調(diào)整的本年利潤數(shù)額（如為調(diào)整以前年度損失，在該項目中以“—”號填列）。

　　企業(yè)應(yīng)取消“利潤分配表”中的“上年利潤調(diào)整”（或“年初未分配利潤調(diào)整數(shù)”）和“上年所得稅調(diào)整”項目。

　　外商投資企業(yè)應(yīng)將“財務(wù)狀況變動表”中的“調(diào)整以前年度未分配利潤和彌補虧損”項目改為“彌補虧損”項目。并取消“營業(yè)外收入”科目中的“以前年度收益”和“營業(yè)外支出”科目中的“以前年度損失”明細科目，以及“營業(yè)外收支明細表”中的“以前年度收益”和“以前年度損失”兩個項目。

　　六、本規(guī)定自一九九四年一月一日起執(zhí)行。