各區(qū)、縣地稅局、各分局：

　　根據(jù)各單位執(zhí)行企業(yè)所得稅政策中反映的問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)對(duì)內(nèi)部退養(yǎng)職工及解除勞動(dòng)合同職工支付補(bǔ)償費(fèi)的稅前扣除問題

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2001]918號(hào)）精神，現(xiàn)明確：企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，可在發(fā)生當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。

　　二、企業(yè)為為職工報(bào)銷手機(jī)費(fèi)的稅前扣除問題

　　企業(yè)為職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼或?yàn)槁毠べ?gòu)買的神州行等移動(dòng)電話卡支出，比照北京市財(cái)政局《關(guān)于印發(fā)<北京市市級(jí)黨政機(jī)關(guān)工作人員日常通訊工具安裝配備和管理的規(guī)定>的通知》（京財(cái)行[2000]394號(hào)）的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　三、企業(yè)取得的會(huì)員制會(huì)籍收入如何確認(rèn)收入問題

　　企業(yè)一次性取得的會(huì)員制會(huì)籍入會(huì)費(fèi)，在確認(rèn)收入時(shí)可視如下兩種情況處理：如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，僅是入會(huì)者為了獲取會(huì)員資格而支付的，會(huì)員在接受企業(yè)其他商品或服務(wù)時(shí)，需另行交納相關(guān)費(fèi)用的，則在一次性收取入會(huì)費(fèi)的當(dāng)期計(jì)入收入總額；如果一次性取得的入會(huì)費(fèi)，不僅是為了獲取會(huì)員資格，還包括為將來(lái)接受企業(yè)的商品或服務(wù)而預(yù)先支付的訂購(gòu)費(fèi)用，或包括接受公司以低于非會(huì)員價(jià)格提供的商品或服務(wù)，則按企業(yè)與入會(huì)者協(xié)議的受益期間分?jǐn)偞_認(rèn)收入，為了便于計(jì)算，若受益期間超過30年的（含受益期為終身制的），按30年分?jǐn)偞_認(rèn)收入。

　　四、調(diào)整廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的范圍問題

　　經(jīng)請(qǐng)示國(guó)家稅務(wù)總局，市局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（京地稅企[2001]630號(hào)）中的“體育文化業(yè)”的范圍是指：經(jīng)營(yíng)文化、體育活動(dòng)的業(yè)務(wù)，而不包括經(jīng)營(yíng)體育文化商品。

　　五、關(guān)于查補(bǔ)稅款的計(jì)算問題

　　在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)企業(yè)有隱匿收入，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅時(shí)，其補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅的計(jì)算方法是：隱匿的收入扣除補(bǔ)繳的流轉(zhuǎn)稅及能夠確認(rèn)的與這部分收入相匹配的未扣除的成本、費(fèi)用后，作為應(yīng)補(bǔ)繳所得，再乘以被檢查年度的所得稅稅率計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額。

　　六、關(guān)于申報(bào)表中“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目的填報(bào)口徑問題

　　申報(bào)表“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目填寫納稅人調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而調(diào)整的本年利潤(rùn)額，如為調(diào)整以前年度損失，以“－”表示。

　　如納稅人通過稅務(wù)檢查而調(diào)增的以前年度應(yīng)納稅所得額在財(cái)務(wù)報(bào)表的“以前年度損益調(diào)整”項(xiàng)目中反映的，則應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整項(xiàng)目表》中“納稅調(diào)整減少額”的“其他”項(xiàng)目中同時(shí)反映。

　　按照《北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（京地稅企[1998]110號(hào)）文件規(guī)定：企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中“以前年度損益調(diào)整”中如含上述項(xiàng)目，須在納稅調(diào)整表納稅調(diào)整增加額“不允許扣除項(xiàng)目”中的“與收入無(wú)關(guān)的支出”。

　　七、企業(yè)通過商場(chǎng)銷售商品，給商場(chǎng)返利的稅前扣除問題

　　根據(jù)《北京市地方企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（京地稅企[2000]445號(hào)）文件第四條規(guī)定，按照納稅人稅前扣除的五項(xiàng)原則進(jìn)行規(guī)定，如果企業(yè)對(duì)商場(chǎng)的返利符合以下條件，可以在稅前扣除：

　　（一） 有明確的合同或協(xié)議標(biāo)明返利的金額或比例；

　?。ǘ?從商場(chǎng)取得能夠證明返利金額的發(fā)票，發(fā)票上必須寫明是銷售手續(xù)費(fèi)或銷售返還；

　?。ㄈ?在實(shí)際支付返利的當(dāng)期稅前扣除，而不能作為預(yù)提費(fèi)用進(jìn)入銷售費(fèi)用在稅前扣除。

　　如果不同時(shí)滿足上述三個(gè)條件，企業(yè)對(duì)商場(chǎng)的返利視為銷售回扣，按照有關(guān)規(guī)定將不能在稅前扣除。

　　八、廣告企業(yè)執(zhí)行定率征收，其收入如何確定問題

　　廣告企業(yè)執(zhí)行定率征收辦法，其收入2002年度暫按如下掌握，即“廣告代理業(yè)的營(yíng)業(yè)額為代理者向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額”。

　　九、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)年度中間轉(zhuǎn)入園區(qū)的享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題

　　企業(yè)原不在園區(qū)，年度中間進(jìn)入園區(qū)并取得高新技術(shù)機(jī)器證書，為避免一個(gè)企業(yè)一個(gè)納稅年度出現(xiàn)兩個(gè)不同稅率和方便基層稅務(wù)部門計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額，這類企業(yè)可全年享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，即可享受剩余期限減免稅，適用15%所得稅稅率。軟件企業(yè)沒有園區(qū)限制，不論是否進(jìn)入園區(qū)，只要通過軟件企業(yè)認(rèn)證，均可享受所得稅稅收優(yōu)惠。

　　十、關(guān)于軟件企業(yè)開發(fā)成本問題

　　凡與企業(yè)研制開發(fā)軟件產(chǎn)品直接相關(guān)的成本費(fèi)均可算作為軟件企業(yè)的開發(fā)成本，已在稅前扣除的不得重復(fù)扣除。企業(yè)的軟件產(chǎn)品作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，與其他企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理方法相同。

　　二○○二年十一月二十日