各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局、開發(fā)區(qū)分局：

　　現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]128號(hào)《關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們。請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

　　1994年7月14日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外匯管理體制改革后企業(yè)外幣業(yè)務(wù)稅收處理的通知

國(guó)稅發(fā)[1994]128號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

　　為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[1993]89號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步改革外匯管理體制的通知》，現(xiàn)對(duì)外匯體制改革后，內(nèi)資企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）外幣業(yè)務(wù)的稅收處理規(guī)定通知如下：

　　一、實(shí)行新的外匯管理體制后，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按下列原則辦理：

　?。ㄒ唬﹨R率并軌后，不論企業(yè)今后是否允許開立現(xiàn)匯帳戶，均應(yīng)將現(xiàn)有外匯（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣債權(quán)和債務(wù)等）年初余額，按1994年1月1日中國(guó)人民銀行公布的市場(chǎng)匯價(jià)的中間價(jià)（以下簡(jiǎn)稱“市場(chǎng)匯價(jià)”）折合為記帳本位幣人民幣金額。按1994年1月1日的市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與原帳面記帳本位幣人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，在五年內(nèi)按直線法轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ┢髽I(yè)如有尚未使用的外匯額度，在賣出時(shí)應(yīng)計(jì)算匯兌損益。外匯額度賣出的匯兌損益，為賣出價(jià)款扣除有關(guān)費(fèi)用后的余額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣金額。除另有規(guī)定者外，折合匯率可以采用固定匯率或變動(dòng)匯率。采用固定匯率的，應(yīng)按當(dāng)月1日市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)；采用變動(dòng)匯率的，應(yīng)按外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)計(jì)價(jià)。企業(yè)采用何種折合匯率，由企業(yè)自主確定，報(bào)主管稅務(wù)部門備案。折合匯率一經(jīng)確定，不得任意改變，如因情況特殊需要改變折合匯率的，必須經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　（四）月份終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、債權(quán)、債務(wù)等項(xiàng)目余額，按照月末市場(chǎng)匯價(jià)折合為人民幣金額。按照月末市場(chǎng)匯價(jià)折合的人民幣金額與帳面記帳本位幣金額之間的差額，計(jì)算匯兌損益。

　　（五）企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而向銀行結(jié)售或買入、兌換外幣的，應(yīng)按由此而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與市場(chǎng)匯價(jià)之間的差額，計(jì)算匯兌損益。

　　二、企業(yè)發(fā)生的匯兌損益，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)按下列規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┗I建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計(jì)入開辦費(fèi)，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在不短于5年的期限內(nèi)扣除；如果為凈收益，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

　?。ǘ┥a(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按照稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄈ┣逅闫陂g發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)入清算期間應(yīng)納稅所得額。

　?。ㄋ模┡c購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。

　　三、本規(guī)定自1994年1月1日起執(zhí)行。

　　一九九四年五月十三日