各區(qū)、縣分局（區(qū)、縣稅務(wù)局）、燕山分局：

　　現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)〔1993〕040號(hào)《關(guān)于頒發(fā)〈集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定〉的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實(shí)際情況，補(bǔ)充通知如下，請(qǐng)一并貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)報(bào)告我局。

　　一、《通知》第三條應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式中“稅收調(diào)整項(xiàng)目金額”是指企業(yè)依照稅法有關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整金額和稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定允許企業(yè)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成之后、繳納所得稅之前扣除項(xiàng)目的金額。

　　企業(yè)依照稅法有關(guān)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的調(diào)整金額包括《通知》第二十一條規(guī)定的內(nèi)容，以及財(cái)務(wù)制度與稅收法規(guī)不一致需要按照稅收法規(guī)調(diào)整的金額。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)允許企業(yè)在會(huì)計(jì)利潤(rùn)形成之后、繳納所得稅之前扣除的項(xiàng)目包括：

　　（一）、經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)彌補(bǔ)以前年度虧損的利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的虧損，由企業(yè)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)局審核批準(zhǔn)，從下一年度的所得中予以抵補(bǔ)。抵補(bǔ)虧損的辦法，按《通知》第六條的規(guī)定執(zhí)行。

　?。ǘ?、國(guó)家政策規(guī)定允許扣除的其他利潤(rùn)。

　　二、《通知》第四條中企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損，按該項(xiàng)資產(chǎn)帳面凈值扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠償以及殘料價(jià)值后的余額，須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)后居實(shí)在所得稅前扣除。

　　三、企業(yè)經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照不高于銀行同期限居民定期儲(chǔ)蓄存款利率計(jì)算的數(shù)額，在所得稅前居實(shí)扣除 .

　　四、《通知》第十條中“企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資”，按規(guī)定執(zhí)行，計(jì)稅工資列支辦法的企業(yè)，仍按市稅務(wù)局京稅二〔1993〕390號(hào)、〔1992〕421號(hào)和〔1991〕776號(hào)《通知》規(guī)定執(zhí)行。不執(zhí)行計(jì)稅工資列支辦法的企業(yè)，仍暫按各自執(zhí)行的現(xiàn)行工資辦法支付給本企業(yè)職工的工資在所得稅前扣除。

　　五、經(jīng)各級(jí)政府批準(zhǔn)成立并規(guī)定收取行業(yè)管理費(fèi)的行業(yè)管理部門，以及企業(yè)主辦單位、主管單位，可在總共不超過(guò)所管企業(yè)銷售收入1％的幅度內(nèi)向所管企業(yè)提取管理費(fèi)。提取比例需要超過(guò)1％的，應(yīng)報(bào)同級(jí)稅務(wù)部門核定。

　　企業(yè)按以上規(guī)定上交的管理費(fèi)在所得稅前扣除。收取管理費(fèi)的單位年終管理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)申報(bào)繳納所得稅。收取管理費(fèi)的單位如屬于應(yīng)納所得稅的集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和其他經(jīng)營(yíng)單位的，其收取的管理費(fèi)應(yīng)列入其他收入一并計(jì)算繳納所得稅。

　　六、《通知》第十八條中“企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，是指企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)試費(fèi)，原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)，研究人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他費(fèi)用，委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)用，以及試制失敗損失等費(fèi)用。在技術(shù)開(kāi)發(fā)過(guò)程中形成新產(chǎn)品的，其制造新產(chǎn)品所耗用的原材料、工資、應(yīng)分擔(dān)的管理費(fèi)用等有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入試制新品的成本，不得比照上述規(guī)定辦理。

　　七、《通知》第二十二條中的固定資產(chǎn)凈殘值的比例，按一般不低于固定資產(chǎn)原值的3％由企業(yè)自主確定。個(gè)別企業(yè)固定資產(chǎn)凈殘值的比例需要低于3％的，應(yīng)報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)局批準(zhǔn)。

　　八、《通知》第二十四條中的“固定資產(chǎn)折舊方法”，屬于商品檢測(cè)設(shè)備、電子計(jì)算機(jī)等技術(shù)進(jìn)步快或使用壽命受工作環(huán)境影響較大的固定資產(chǎn)和符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的重點(diǎn)行業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、技術(shù)進(jìn)步快的企業(yè)，經(jīng)市稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可以選用加速折舊的方法，即雙倍余額遞減法、年數(shù)總合法，或市稅務(wù)局認(rèn)可的其他方法。

　　九、企業(yè)按規(guī)定享受的減免所得稅款，應(yīng)記入“盈余公基金—減免稅基金”按照有關(guān)規(guī)定使用。

　　十、預(yù)算外國(guó)有企業(yè)及其他各種從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，比照本“通知”執(zhí)行。

　　1993年9月9日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于頒發(fā)《集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》的通知

國(guó)稅發(fā)〔1993〕040號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局：

　　根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，為適應(yīng)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的執(zhí)行，規(guī)范集體、私營(yíng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定辦法，體現(xiàn)公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的原則，以利于加強(qiáng)稅收管理，現(xiàn)將《集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》發(fā)給你們，請(qǐng)貫徹執(zhí)行。本通知下達(dá)后，各地自行制定的有關(guān)規(guī)定、辦法與《集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定》相抵觸的，一律停止執(zhí)行。請(qǐng)認(rèn)真貫徹落實(shí)，并將在執(zhí)行中遇到的問(wèn)題及時(shí)報(bào)告我局。

　　附件：集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定

集體、私營(yíng)企業(yè)所得稅的若干政策規(guī)定

　　一、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，必須按照稅法有關(guān)規(guī)定將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所得（利潤(rùn)）調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。

　　對(duì)企業(yè)申報(bào)納稅違反稅收法規(guī)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法調(diào)整，并核定其應(yīng)納稅所得額，計(jì)征所得稅。

　　二、企業(yè)申報(bào)納稅的所得，必須包括納稅年度內(nèi)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、投資所得和其它所得。按現(xiàn)行稅法規(guī)定允許免征或部分免征所得稅的某些所得，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，在計(jì)征所得稅時(shí)予以扣除。

　　三、企業(yè)應(yīng)納稅所得額按照下列公式計(jì)算

　　（一）制造業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　2、利潤(rùn)總額＝產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　3、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)＝產(chǎn)品銷售凈額－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4、產(chǎn)品銷售凈額＝產(chǎn)品銷售總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

　　5、產(chǎn)品銷售成本＝本期產(chǎn)品成本＋期初產(chǎn)品盤存－期末產(chǎn)品盤存

　　6、本期產(chǎn)品成本＝本期生產(chǎn)成本＋期初半成品、在產(chǎn)品盤存－期末半成品、在產(chǎn)品盤存

　　7、本期生產(chǎn)成本＝本期生產(chǎn)耗用的直接材料＋直接工資＋制造費(fèi)用

　　8、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

　　（二）商業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　2、利潤(rùn)總額＝銷貨利潤(rùn)＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋投資凈收益＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　3、銷貨利潤(rùn)＝銷貨凈額－銷貨成本－銷貨稅金及附加－銷貨費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　4、銷貨凈額＝銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折扣與折讓）

　　5、銷售成本＝期初商品盤存＋〔本期進(jìn)貨－（進(jìn)貨退回＋進(jìn)貨折讓）＋進(jìn)貨費(fèi)用〕－期末商品盤存

　　6、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

　　（三）服務(wù)業(yè)：

　　1、應(yīng)納稅所得額＝利潤(rùn)總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額

　　2、利潤(rùn)總額＝業(yè)務(wù)收入凈額＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出

　　3、業(yè)務(wù)收入凈額＝業(yè)務(wù)收入總額－業(yè)務(wù)收入稅金及附加－業(yè)務(wù)支出－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　（四）其他行業(yè)參照以上公式計(jì)算。

　　四、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和固定資產(chǎn)出租、轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入當(dāng)期所得。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧及毀損凈收益或凈損失，由企業(yè)提供清查盤存資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　五、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外幣存、借款和以外幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生折合記帳本位幣的差額，或發(fā)生的外匯調(diào)劑收益，均作為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

　　六、企業(yè)發(fā)生的年度虧損，經(jīng)申報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，允許用下一年度所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　七、企業(yè)已實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的成本和當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，按稅收規(guī)定及本規(guī)定有關(guān)規(guī)定調(diào)整后準(zhǔn)予扣除。

　　八、企業(yè)在籌建期間實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，除應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出和為取得固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出外，可列入開(kāi)辦費(fèi)，并自企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起按直線法分期扣除，但扣除期限不得短于五年。

　　九、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。企業(yè)按國(guó)家規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)用于與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付或雖已交付但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)計(jì)入購(gòu)建資產(chǎn)的價(jià)值，不得作為費(fèi)用扣除。

　　十、企業(yè)支付給本企業(yè)職工的工資（工資的組成包括標(biāo)準(zhǔn)工資、各種獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼），允許在所得稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定，報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。

　　十一、企業(yè)的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按前條規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。

　　十二、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，由企業(yè)提供確實(shí)記錄或單據(jù)，分別在下列限度內(nèi)的準(zhǔn)予扣除：

　　全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的（不含1500萬(wàn)元），不超過(guò)年?duì)I業(yè)收入的5‰；

　　全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)1500萬(wàn)元（含1500萬(wàn)元），但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的3‰；

　　全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元（含5000萬(wàn)元），但不足1億元的（含1億元），不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入2‰：

　　全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分，不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。

　　十三、企業(yè)因情況特殊，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可建立壞帳準(zhǔn)備金。

　　集體金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可按年末應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)等收款項(xiàng)余額的3‰以內(nèi)計(jì)提。

　　金融企業(yè)經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可按年初放款余額（不包括銀行間折借）的1％以內(nèi)計(jì)提呆帳準(zhǔn)備金。

　　提取呆帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)，當(dāng)期發(fā)生的呆帳貸款本金，沖減呆帳準(zhǔn)備金。提取壞帳準(zhǔn)備金的金融企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失，沖減壞帳準(zhǔn)備金。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞帳損失超過(guò)上一年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的部分，可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；少于上一年計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金的部分沖減當(dāng)期費(fèi)用。

　　壞帳損失是發(fā)生了以下情況的應(yīng)收款項(xiàng)：（一）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍不能收回的；（二）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍不能收回的；（三）債務(wù)人因某種客觀原因未履行清償義務(wù)，已超過(guò)三年仍不能收回的。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的壞帳損失，由企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，分別按上述規(guī)定作沖減或扣除處理。

　　已經(jīng)沖減或扣除的呆帳或壞帳在以后年度收回時(shí)，應(yīng)直接作收入處理。

　　不建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，經(jīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除。

　　十四、企業(yè)向其總機(jī)構(gòu)支付的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法的證明文件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。

　　十五、企業(yè)發(fā)生的修理費(fèi)用，可按實(shí)扣除。對(duì)修理費(fèi)用過(guò)大，需要分期扣除的，可在二年內(nèi)扣除。

　　十六、企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入固定資產(chǎn)而支付的費(fèi)用，分別按下列規(guī)定處理：

　　（一）企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不得直接在稅前扣除。

　?。ǘ┢髽I(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　十七、企業(yè)發(fā)生的待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，暫按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除。

　　十八、企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置的單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)可給予扣除；單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，以及購(gòu)置費(fèi)達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的其他設(shè)備，不得在稅前扣除。

　　十九、企業(yè)損贈(zèng)給經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)成立、從事公益救濟(jì)事業(yè)的非盈利社會(huì)團(tuán)體的支出，不超過(guò)年度應(yīng)納稅所得額的3％的部分，準(zhǔn)予在稅前扣除。企業(yè)直接給受益人的捐贈(zèng)不得在稅前扣除。

　　二十、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，借以少計(jì)應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行合理調(diào)整。

　　二十一、企業(yè)的下列支出不得在所得稅前扣除：

　?。ㄒ唬橘?gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的支出；

　?。ǘ?duì)外投資的支出；

　?。ㄈ┍粵](méi)收的財(cái)物、支付的違約金、賠償金、罰款；

　?。ㄋ模├U納的所得稅、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金、國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金，以及各種稅收的滯納金、罰金和罰款；

　?。ㄎ澹└鞣N贊助支出；

　?。┳匀粸?zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

　?。ㄆ撸┓峙浣o投資者的股利；

　　（八）用于個(gè)人和家庭的支出；

　　（九）與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其它支出；

　　（十）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其它支出。

　　二十二、固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值，從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除。凈殘值的比例，按固定資產(chǎn)原價(jià)5％以內(nèi)確定。由于情況特殊需要調(diào)整凈殘值比例的，由企業(yè)自主確定，報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。

　　二十三、企業(yè)按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許扣除。固定資產(chǎn)折舊年限在不短于以下規(guī)定年限內(nèi)，可根據(jù)企業(yè)不同情況，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準(zhǔn)后執(zhí)行：

　　（一）房屋、建筑物，為二十年；

　?。ǘ┗疖?、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為十年；

　　（三）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)的器具、工具、家具等，為五年。

　　固定資產(chǎn)由于特殊原因需要進(jìn)一步縮短折舊年限的，如受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備和常年處于震撼、顫動(dòng)狀態(tài)簡(jiǎn)易的房屋和建筑物，以及技術(shù)更新變化快等原因，可由企業(yè)提出申請(qǐng)，報(bào)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局審批。

　　二十四、固定資產(chǎn)折舊方法，原則上要采用直線法或工作量法。企業(yè)需要采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法加速折舊的，須報(bào)經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)。折舊年限和方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

　　二十五、企業(yè)的存貨，包括各種原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、外購(gòu)商品、自制半成品、產(chǎn)成品等，應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。領(lǐng)用或發(fā)出存貨的核算，可采用光進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和后進(jìn)先出法，但要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)。

　　二十六、企業(yè)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、場(chǎng)地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)按照取得的實(shí)際成本為準(zhǔn)。具體是：

　?。ㄒ唬┳鳛橥顿Y的無(wú)形資產(chǎn)，以協(xié)議、合同規(guī)定的合理價(jià)格為原價(jià)；

　?。ǘ┵?gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款為原價(jià)；

　　（三）接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照同類無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)；

　?。ㄋ模┳孕虚_(kāi)發(fā)并已取得法律承認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，按開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出額為原價(jià)；

　　除企業(yè)合并、購(gòu)買外，商譽(yù)不得作價(jià)入帳。

　　非專利技術(shù)和商譽(yù)的計(jì)價(jià)應(yīng)經(jīng)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)。

　　二十七、無(wú)形資產(chǎn)從開(kāi)始使用之日起，采用直線法在有效使用期內(nèi)扣除。

　　作為投資或受讓的無(wú)形資產(chǎn)，在法律、合同和協(xié)議中規(guī)定了使用年限的，可按該使用年限分限扣除；沒(méi)有規(guī)定使用年限或是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，扣除期限不得少于十年。

　　二十八、本規(guī)定從一九九三年七月一日起執(zhí)行。