各區(qū)（縣）地方稅務(wù)局、燕山支局、外貿(mào)分局：

　　現(xiàn)將國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充，請(qǐng)依照?qǐng)?zhí)行。

　　1.《通知》第二條“地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問(wèn)題”是指：在國(guó)務(wù)院確定的經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，按照國(guó)家規(guī)定適用的稅率低于投資方企業(yè)的稅率。“聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的”。是指：聯(lián)營(yíng)企業(yè)適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致的情況下，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定聯(lián)營(yíng)企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)享受減免所得稅優(yōu)惠照顧和適用兩檔優(yōu)惠稅率的企業(yè)，以及在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的稅率。

　　2.為便于理解《通知》第四條關(guān)于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的具體計(jì)算問(wèn)題，現(xiàn)舉例說(shuō)明：

　　某企業(yè)某年度應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出中列支捐贈(zèng)額為1萬(wàn)元。

　?。?）調(diào)整所得額：200，000+10，000=210，000（元）

　?。?）按照3%計(jì)算公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額：

　　210，000×3%=6，300（元）

　?。?）應(yīng)納稅所得額為210，000-6，300=203，700（元）

　　如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

　　3.1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠年限，仍按原北京市稅務(wù)局稅二（1994）462號(hào)文第二條的規(guī)定辦理。

　　一九九四年十一月二十六日

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問(wèn)題的通知

國(guó)稅發(fā)[1994]229號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)對(duì)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施以來(lái)有關(guān)政策的具體執(zhí)行等問(wèn)題明確如下：

　　一、關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅政策交叉問(wèn)題

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[財(cái)稅字（94）001號(hào)]中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，這對(duì)一個(gè)企業(yè)可能會(huì)有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時(shí)，可選擇適用其中一項(xiàng)最優(yōu)惠的政策，不能兩項(xiàng)或幾項(xiàng)優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。

　　二、關(guān)于從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利補(bǔ)稅問(wèn)題

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的規(guī)定》[財(cái)稅字（1994）009號(hào)]中所說(shuō)的投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息紅利補(bǔ)稅問(wèn)題，是指對(duì)由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問(wèn)題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率，為了計(jì)算簡(jiǎn)便，投資方企業(yè)從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得額而按上述文件所列計(jì)算公式補(bǔ)繳所得 稅。如果聯(lián)營(yíng)企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營(yíng)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實(shí)際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的利潤(rùn)及股息、紅利不再補(bǔ)稅。

　　三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計(jì)稅問(wèn)題

　　企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資所取得的款項(xiàng)，高于其帳面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入投資收益，照章繳納所得稅；其低于帳面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損失。

　　四、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算

　　企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅，所得額3%以?xún)?nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡(jiǎn)便，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下：

　　（一）調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營(yíng)業(yè)外支出的中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額

　?。ǘ⒄{(diào)整后的所得額乘以3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額；

　?。ㄈ⒄{(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

　　企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。

　　五、關(guān)于享受優(yōu)惠政策的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的范圍

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。這里的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)。

　　六、新辦企業(yè)的概念

　　新辦企業(yè)必須符合下列條件：

　　（一）從無(wú)到有組建起來(lái)的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴(kuò)建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，或者吸收新成員、改變領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系、改變企業(yè)名稱(chēng)的，都不能視為新辦企業(yè)；

　　（二）應(yīng)是1994年1月1日以后建立的。對(duì)于1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的則其減免稅期限應(yīng)連續(xù)計(jì)算，執(zhí)行到期為止。

　　一九九四十月十四日