各區(qū)（縣）地方稅務局、燕山支局、外貿(mào)分局：

　　現(xiàn)將國家稅務總局國稅發(fā)[1994]229號《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（以下簡稱《通知》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補充，請依照執(zhí)行。

　　1.《通知》第二條“地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題”是指：在國務院確定的經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)，按照國家規(guī)定適用的稅率低于投資方企業(yè)的稅率?！奥?lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的”。是指：聯(lián)營企業(yè)適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致的情況下，按照國家有關規(guī)定聯(lián)營企業(yè)經(jīng)批準享受減免所得稅優(yōu)惠照顧和適用兩檔優(yōu)惠稅率的企業(yè)，以及在國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)內(nèi)的聯(lián)營企業(yè)執(zhí)行國家規(guī)定的稅率。

　　2.為便于理解《通知》第四條關于公益性、救濟性捐贈的具體計算問題，現(xiàn)舉例說明：

　　某企業(yè)某年度應納稅所得額為20萬元，營業(yè)外支出中列支捐贈額為1萬元。

　?。?）調(diào)整所得額：200，000+10，000=210，000（元）

　?。?）按照3%計算公益性、救濟性捐贈扣除額：

　　210，000×3%=6，300（元）

　?。?）應納稅所得額為210，000-6，300=203，700（元）

　　如果企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額3%的，應據(jù)實扣除。

　　3.1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠年限，仍按原北京市稅務局稅二（1994）462號文第二條的規(guī)定辦理。

　　一九九四年十一月二十六日

國家稅務總局關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知

國稅發(fā)[1994]229號

各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局各計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

　　根據(jù)各地的反映和要求，現(xiàn)對統(tǒng)一的企業(yè)所得稅暫行條例實施以來有關政策的具體執(zhí)行等問題明確如下：

　　一、關于企業(yè)所得稅減免稅政策交叉問題

　　財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[財稅字（94）001號]中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施，這對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇適用其中一項最優(yōu)惠的政策，不能兩項或幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。

　　二、關于從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利補稅問題

　　財政部、國家稅務總局關于《企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定》[財稅字（1994）009號]中所說的投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息紅利補稅問題，是指對由于地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異問題的處理，如果投資方企業(yè)的適用稅率高于聯(lián)營企業(yè)的適用稅率，為了計算簡便，投資方企業(yè)從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利可以不并入投資方企業(yè)應納稅所得額而按上述文件所列計算公式補繳所得 稅。如果聯(lián)營企業(yè)的適用稅率與投資方企業(yè)適用稅率一致，但由于聯(lián)營企業(yè)享受稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)的，則投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤及股息、紅利不再補稅。

　　三、企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資損益計稅問題

　　企業(yè)中途轉(zhuǎn)讓對外投資所取得的款項，高于其帳面價值的差額，應計入投資收益，照章繳納所得稅；其低于帳面價值的差額，計入投資損失。

　　四、公益性、救濟性捐贈的計算

　　企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟性捐贈可以在應納稅，所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下：

　?。ㄒ唬┱{(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出的中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額

　?。ǘ⒄{(diào)整后的所得額乘以3%，計算出法定公益性、救濟性捐贈扣除額；

　?。ㄈ⒄{(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟性捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。

　　企業(yè)當期發(fā)生的公益性、救濟性捐贈不足所得額的3%的，應據(jù)實扣除。

　　五、關于享受優(yōu)惠政策的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的范圍

　　財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征10％，用于補助社會性開支的費用。這里的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)。

　　六、新辦企業(yè)的概念

　　新辦企業(yè)必須符合下列條件：

　?。ㄒ唬臒o到有組建起來的。原有企業(yè)一分為幾、改組、擴建、搬遷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、合并后繼續(xù)經(jīng)營，或者吸收新成員、改變領導關系、改變企業(yè)名稱的，都不能視為新辦企業(yè)；

　?。ǘ?994年1月1日以后建立的。對于1993年底以前建立的企業(yè)，其享受的減免稅優(yōu)惠尚未到期，而該項減免稅優(yōu)惠又屬繼續(xù)保留的則其減免稅期限應連續(xù)計算，執(zhí)行到期為止。

　　一九九四十月十四日