各市、地、州國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，省國(guó)稅局直屬分局、稽查分局，省地稅局直屬分局、稽查分局：
　　為加強(qiáng)對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu)）的稅務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)財(cái)政部對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)征收工商統(tǒng)一稅、企業(yè)所得稅的暫行規(guī)定》以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)征收管理有關(guān)文件規(guī)定，現(xiàn)對(duì)代表機(jī)構(gòu)的稅務(wù)管理有關(guān)問題明確如下：
　　一、稅務(wù)管理及程序
　　（一）登記管理
　　1、代表機(jī)構(gòu)在工商管理部門領(lǐng)取工商證照后30日內(nèi)，須攜帶工商證照、外經(jīng)貿(mào)部門（或中國(guó)人民銀行）批文、技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)的企業(yè)代碼證書、代表機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人身份證明復(fù)印件等有關(guān)文件，到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，經(jīng)審核同意后，填寫《外國(guó)企業(yè)稅務(wù)登記表》，并辦理稅務(wù)登記證。
　　代表機(jī)構(gòu)工商證照發(fā)生變更后30日內(nèi)，須到主管國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局辦理稅務(wù)變更登記。
　　代表機(jī)構(gòu)撤銷，在注銷工商登記之前，須到主管國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局辦理稅務(wù)清結(jié)算手續(xù)，繳銷稅務(wù)登記證。
　　逾期未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、變更或注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)《征管法》第五章有關(guān)規(guī)定，予以處罰。
　　2、在辦理稅務(wù)登記時(shí)，代表機(jī)構(gòu)須同時(shí)填報(bào)《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)確認(rèn)書》（以下簡(jiǎn)稱《確認(rèn)書》），明確有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)。以后每年在申請(qǐng)辦理稅務(wù)延期登記時(shí)，均須對(duì)《確認(rèn)書》的所有內(nèi)容重新確認(rèn)。
　?。ǘ┥陥?bào)納稅
　　凡代表機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記，收到《確認(rèn)書》后，無論是否確認(rèn)為納稅戶，均應(yīng)從成立之日起，依照《確認(rèn)書》確定的方法、時(shí)間及其他要求，按季度填報(bào)有關(guān)納稅申報(bào)表，向主管國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局辦理納稅申報(bào)手續(xù)。
　　代表機(jī)構(gòu)因特殊原因，需要延期申報(bào)納稅的，應(yīng)書面向主管國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局提出延期申報(bào)納稅的申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，方予認(rèn)可。
　　逾期未進(jìn)行納稅申報(bào)，且未向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面說明原因的，應(yīng)依據(jù)《征管法》第五章有關(guān)規(guī)定予以處罰，涉及稅款的，應(yīng)按規(guī)定繳納滯納金。
　　凡被確認(rèn)為納稅戶的代表機(jī)構(gòu)，在辦理納稅申報(bào)手續(xù)時(shí)，應(yīng)按《確認(rèn)書》確定的不同稅款繳納方法，附送總機(jī)構(gòu)對(duì)代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出的證明文件，或所簽合同副本，或其他有關(guān)資料。
　　上述稅務(wù)登記、稅務(wù)確認(rèn)、申報(bào)納稅等稅收事宜可由稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代為辦理。
　　二、征、免稅范圍
　　（一）征稅范圍凡外國(guó)企業(yè)，包括貿(mào)易公司、商社、商號(hào)，商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性公司、集團(tuán)或控股公司、廣告公司、旅游公司、運(yùn)輸企業(yè)、銀行金融機(jī)構(gòu)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，為其總機(jī)構(gòu)或接受其他公司、或總機(jī)構(gòu)的客戶或其他客戶委托，從事貿(mào)易、廣告、運(yùn)輸代理、提供咨詢、代辦業(yè)務(wù)、簽訂貿(mào)易合同、監(jiān)督合同執(zhí)行、以及其他任何形式的服務(wù)，直接、間接或變相收取傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)或其他費(fèi)用（以下統(tǒng)稱"收入"）的，無論是否實(shí)際收到收入，也無論支付地在何處，均應(yīng)按有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　?。ǘ┟舛惙秶?BR>　　1、代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，了解市場(chǎng)情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)，不予征稅；但不包括為總機(jī)構(gòu)提供各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而發(fā)生的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　　2、外國(guó)銀行金融機(jī)構(gòu)設(shè)立的常駐代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的信貸項(xiàng)目向客戶提供各種準(zhǔn)備性、輔助性服務(wù)，不收服務(wù)費(fèi)的，不予征稅。
　　3、外國(guó)政府、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間社團(tuán)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，從事上述征稅范圍列舉活動(dòng)以外活動(dòng)的，免于繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　三、稅款計(jì)算
　　代表機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款應(yīng)按其實(shí)際收入、或按核定收入、或按經(jīng)費(fèi)支出換算收入，計(jì)算繳納稅款。具體按《確認(rèn)書》確認(rèn)的稅款繳納方法執(zhí)行。
　?。ㄒ唬┌磳?shí)際收入計(jì)算。
　　計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅一實(shí)際取得的收入額×營(yíng)業(yè)稅率5％
　　應(yīng)納所得稅額一（實(shí)際取得的收入額一實(shí)際費(fèi)用支出）×稅率33％
　?。ǘ┌春硕ㄊ杖腩~計(jì)算。
　　1、代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅活動(dòng)，實(shí)際取得、或合同載明收入額的，按5％的營(yíng)業(yè)稅稅率，計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)按收入額的10％作為核定利潤(rùn)，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
　　2、合同未載明收入額的，以合同總金額的3％作為收入額，并按本款第1項(xiàng)辦法計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　3、執(zhí)行合同的部分勞務(wù)在境外進(jìn)行，經(jīng)代表機(jī)構(gòu)的總機(jī)構(gòu)提供證明的，可以按上述辦法核定的收入額扣減50％后，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。
　　（三）按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算。
　　1、計(jì)算公式如下：
　　應(yīng)稅收入額一當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出額÷（1一核定利潤(rùn)率10％－營(yíng)業(yè)稅率5％）
　　應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額一應(yīng)稅收入額×營(yíng)業(yè)稅稅率5％
　　應(yīng)納所得稅額一應(yīng)稅收入額×核定利潤(rùn)率10％×所得稅稅率33％。
　　2、代表機(jī)構(gòu)從事應(yīng)稅活動(dòng)，屬于下列情形之一者，一律暫按其經(jīng)費(fèi)支出換算收入，計(jì)算繳納稅款。
　?。?）代表機(jī)構(gòu)未能提供有效合同、協(xié)議等憑證資料，不能正確劃分其應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)和不征稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。
　?。?）代表機(jī)構(gòu)經(jīng)常與其總機(jī)構(gòu)共同向客戶提供各項(xiàng)服務(wù)，未能提供有效資料、憑證據(jù)以正確劃分代表機(jī)構(gòu)與總機(jī)構(gòu)應(yīng)分享的收入額。
　?。?）代表機(jī)構(gòu)發(fā)生其他未能正確申報(bào)收入額的情況。
　　3、按經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算納稅的代表機(jī)構(gòu)，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)附送總機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)費(fèi)支出證明，暫時(shí)不能提供經(jīng)費(fèi)支出證明的，可按帳面金額或上期稅額預(yù)繳稅款，并在下次申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行結(jié)算。申報(bào)經(jīng)費(fèi)支出金額與總機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出證明金額不一致的，應(yīng)在納稅申報(bào)表上作出說明。
　　4、代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出包括；
　?。?）在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)；
　?。?）物品采購(gòu)費(fèi)（包括固定資產(chǎn)）、裝修費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)；
　　（3）廣告宣傳費(fèi)以及代總機(jī)構(gòu)支付的廣告宣傳費(fèi)；
　　（4）為總機(jī)構(gòu)人員來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同所墊付的食宿費(fèi)、交通費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)等費(fèi)用；
　　（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出的其他費(fèi)用。
　　5、代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)支出不包括：
　?。?）總機(jī)構(gòu)人員應(yīng)邀進(jìn)行的非商業(yè)性訪問，代表機(jī)構(gòu)為其墊付的機(jī)票、食宿、交通費(fèi)用；
　?。?）總機(jī)構(gòu)在華舉辦展覽以及其他活動(dòng)，代表機(jī)構(gòu)為其墊付布展費(fèi)用、樣品的關(guān)稅、境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；
　?。?）以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)社會(huì)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)；
　?。?）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)不作為代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出的其他費(fèi)用。
　　四、財(cái)務(wù)管理
　　（一）依照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)制度，按《會(huì)計(jì)法》設(shè)置有關(guān)收支帳戶，正確、完整記錄代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)收支情況，并附合法憑證作為記帳依據(jù)。
　?。ǘ┐頇C(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)記帳原始憑證須在代表機(jī)構(gòu)保管，因特殊原因需要送交總機(jī)構(gòu)的，須在會(huì)計(jì)年度結(jié)束，并進(jìn)行稅務(wù)清結(jié)算后，由代表機(jī)構(gòu)提出申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后方可移交總機(jī)構(gòu)。
　　（三）按核定收入計(jì)算納稅的代表機(jī)構(gòu)要全面記錄和反映其業(yè)務(wù)活動(dòng)、簽訂合同以及合同、協(xié)議執(zhí)行情況。
　?。ㄋ模?huì)計(jì)年度結(jié)束后，代表機(jī)構(gòu)須向主管國(guó)家稅務(wù)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽章的會(huì)計(jì)年度決算報(bào)表和查帳報(bào)告。
　　五、有關(guān)問題的處理
　?。ㄒ唬┐頇C(jī)構(gòu)必須于1998年7月10日之前，按本通知有關(guān)規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《確認(rèn)書》。逾期未報(bào)，按《征管法》第五章有關(guān)規(guī)定予以處罰。
　　（二）對(duì)過去未納入稅務(wù)管理，也未換發(fā)稅務(wù)登記證，到1998年7月10日前仍不作稅務(wù)確認(rèn)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)為納稅戶的，從其成立之日起，一律按其經(jīng)費(fèi)支出計(jì)算征稅，并按規(guī)定加收滯納金。但對(duì)在1998年7月10日前作了稅務(wù)確認(rèn)且為納稅戶的，稅款可追溯到前三年，只補(bǔ)稅不處罰。
　?。ㄈ?duì)過去已納入稅務(wù)管理的非納稅戶，此次經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)重新確認(rèn)為納稅戶的，應(yīng)從1998年1月1日起，按《確認(rèn)書》確定的方法計(jì)算納稅。
　?。ㄋ模?duì)過去巳納入稅務(wù)管理，且一直納稅的代表機(jī)構(gòu)，可以繼續(xù)按原確定的方法計(jì)算納稅，直至下次進(jìn)行稅務(wù)確認(rèn)。