各市、縣稅務(wù)局，本廳征收局：

　　外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（以下簡稱“稅法”）已從去年七月一日起施行?，F(xiàn)根據(jù)國家稅務(wù)局國稅發(fā)[1991]165號《關(guān)于貫徹執(zhí)行外商投資企業(yè)和外國企業(yè)若干業(yè)務(wù)處理問題的通知》精神，結(jié)合我省的實際情況，對稅法施行中若干具體業(yè)務(wù)問題，明確如下；

　　一、關(guān)于不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營全業(yè)的稅收處理問題對依照稅法實施細則第七條 的規(guī)定，不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，由合作各方分別計算納稅的，合作中方應(yīng)按照內(nèi)資企業(yè)有關(guān)的稅收法規(guī)計算繳納企業(yè)所得稅；對合作外方應(yīng)視為外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不得享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　對不組成企業(yè)法人的中外合作經(jīng)營企業(yè)，但訂有公司章 程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的，可以由企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，依照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。

　　二、關(guān)于企業(yè)匯總或合并申報納稅有關(guān)地方所得稅的處理問題依照稅法及其實施細則的規(guī)定，企業(yè)匯總或合并申報繳納的所得稅，包括企業(yè)所得稅和地方所得稅。

　　地方所得稅的免征，減征優(yōu)惠，應(yīng)按企業(yè)總機構(gòu)或負責合并申報納稅的營業(yè)機構(gòu)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

　　三、關(guān)于一九九一年的交際應(yīng)酬費列支限額的計算問題對企業(yè)一九九一年度交際應(yīng)酬費的列支限額，可以按企業(yè)全年的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，分別適用稅法實施細則第二十二條 的規(guī)定和稅法施行前的有關(guān)規(guī)定進行計算，然后再將計算出的兩個列支限額相加除以二得出。

　　企業(yè)在一九九一年上半年開業(yè)，其在上半年實際經(jīng)營不足六個月的，先將一九九一年度發(fā)生的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，按稅法施行前的有關(guān)規(guī)定計算出年度交際應(yīng)酬費的列支限額，乘以上半年實際經(jīng)營的月數(shù)占全年實際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出上半年交際應(yīng)酬費的列支限額。再將一九九一年度發(fā)生的銷貨凈額或業(yè)務(wù)收入總額，按稅法實施細則第二十二條 的規(guī)定，計算出年度交際應(yīng)酬費的列支限額，乘以下半年實際經(jīng)營的月數(shù)占全年實際經(jīng)營月數(shù)的比例，得出下半年交際應(yīng)酬費的列支限額。然后，將上下半年的列支限額相加，得出一九九一年度交際應(yīng)酬費的列支限額。

　　經(jīng)批準采用本企業(yè)滿十二個月的會計年度為納稅年度的，按照上述計算原則，計算出年度交際應(yīng)酬費的列支限額。

　　四、關(guān)于計提壞賬準備的問題

　?。ㄒ唬┒惙▽嵤┘殑t第二十五條 有關(guān)計提壞賬準備的規(guī)定，主要適用于從事信貸，租賃（指融資租賃）業(yè)務(wù)的企業(yè)。對從事信貸、租賃業(yè)務(wù)以外的企業(yè)，應(yīng)從嚴掌握、如確有需要，可由企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準備。

　?。ǘ氖陆鹑谛袠I(yè)的企業(yè)，可以按年末放款余額（不含銀行間拆借）計提壞賬準備。其他行業(yè)均應(yīng)按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)（指資金融通信用票據(jù)，不包括見票付款的票據(jù)）等應(yīng)收款項的余額。應(yīng)收賬款有約定期限的，應(yīng)以到期的為限。未到期的債權(quán)或代銷商品的應(yīng)收款，不得計提壞賬準備。

　?。ㄈ┙衲杲?jīng)批準計提壞賬準備的企業(yè)，可以按一九九一年末放款余額或應(yīng)收款項的余額計提壞賬準備。

　　五、關(guān)于稅法施行前的固定資產(chǎn)處理問題稅法實施細則第三十條 對企業(yè)固定資產(chǎn)的認定標準所作的調(diào)整，應(yīng)僅適用稅法施行后購進或制造的物品。對一九九一年六月三十日及以前購置的物品，凡已按原稅收法規(guī)有關(guān)認定固定資產(chǎn)的規(guī)定進行處理的，可以不作調(diào)整。

　　六、關(guān)于在稅法施行前發(fā)生的拖欠稅款加收滯納全問題稅法第二十二條 對未按規(guī)定期限解繳稅款按日加收的滯納金，由原稅法規(guī)定的5％。

　　調(diào)低為2‰。對企業(yè)在稅法施行前發(fā)生的拖欠稅款延至稅法施行后繳納的，可以按稅款滯納所屬期間分別計算加收滯納金。即對一九九一年六月三十日之前的滯納期，按滯納稅款的ski計算滯納金；對今年七月一日以后的滯納期，按滯納稅款的2％。計算滯納金。

　　七、關(guān)于全業(yè)籌辦期批準籌辦之日起的具體解釋問題稅法實施細則第四十九條 第二款中所說的“企業(yè)被批準籌辦之日”對中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)是指所簽訂的合資、合作協(xié)議、合同被批準之日；對外資企業(yè)，是指開力企業(yè)的申請被批準之日。

　　中外合資經(jīng)營企業(yè)，中外合作經(jīng)營企業(yè)在其所簽訂的合資，合作協(xié)議、合同被批準之前，合資、合作各方為進行可行性研究而共同發(fā)生的費用、經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，可準予列為企業(yè)的籌辦費。

　　八、關(guān)于稅法施行前設(shè)立的外商投資企業(yè)，對其經(jīng)營期開始期的確定問題稅法實施細則第七十四條 對外商投資企業(yè)經(jīng)營期的解釋規(guī)定，應(yīng)自稅法施行之日起執(zhí)行。對在稅法施行前已設(shè)立的外商投資企業(yè)，凡經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)依照原稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定確認其經(jīng)營期開始日期的，可以不作變動。

　　九、關(guān)于先進技術(shù)企業(yè)延長三年減半征收企業(yè)所得稅問題稅法實施細則第七十五條 第一款第八項規(guī)定，對外商投資舉辦的先進技術(shù)企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征，減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進技術(shù)企業(yè)的，可以延長三年減半繳納企業(yè)所得稅。但對減半后企業(yè)繳納所得稅稅率低于1O％的，仍應(yīng)按照財政部《貫徹國務(wù)院（關(guān)于鼓勵外商投資的規(guī)定）中稅收優(yōu)惠條 款的實施方法》第三條 第三款的規(guī)定，按1O％繳納企業(yè)所得稅。

　　十、關(guān)于外商投資企業(yè)采用企業(yè)會計年度為納稅年度問題根據(jù)稅法實施細則第八條 的規(guī)定，外商投資企業(yè)原則上應(yīng)以公歷一月一日起至十二月三十一日止的年度為納稅年度。如確因行業(yè)特點等原因，而按上述納稅年度計算納稅存在困難，可以經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，以企業(yè)滿十二個月的會計年度為納稅年度。

　　十一、關(guān)于再投資退稅問題中外合資經(jīng)營企業(yè)的中國合營者在一九九一年六月三十日之前，將從企業(yè)分得的利潤直接用于再投資，可按原規(guī)定享受再投資退稅的待遇。自一九九一年七月一日起，中國合營者將從企業(yè)分得的利潤用于再投資，不論是一九九○年度及其以前年度的利潤，還是一九九一年度及其以后年度的利潤，均不再給予再投資退稅的待遇。