各市國家稅務(wù)局（不含大連）：

　　為更好地執(zhí)行國家稅務(wù)總局《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報申核評稅辦法》，經(jīng)全省國稅涉外稅收工作會議研究討論，現(xiàn)對我省涉外審核評稅工作中的若干問題明確如下：

　　一、審核評稅的范圍凡由各市主管國稅機關(guān)負(fù)責(zé)征管的各涉外稅種，均為涉外審核評稅的范圍（不包括由海關(guān)負(fù)責(zé)代征的各項進口環(huán)節(jié)稅收）。

　　二、審核評稅的對象凡由各市主管國稅機關(guān)按國家涉外稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，確定并受理各涉外稅種納稅申報的納稅義務(wù)人，均為涉外審核評稅的對象。

　　三、取得審核評稅資料的時限

　　（一）受理納稅申報的管理部門，應(yīng)于各涉外稅種法規(guī)規(guī)定的納稅申報期滿（納稅申報期最后1日如遇假日，順延至節(jié)假日的次日為期限的最后1日）5日內(nèi)，將審核評稅資料移交至審核評稅部門。

　?。ǘ┌l(fā)生延期、超期或臨時納稅申報情況的，受理納稅申報的管理部門，應(yīng)于受理的次日，將審核評稅資料移交至審核評稅部門。

　　四、審核評稅應(yīng)依據(jù)的資料

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅審核評稅應(yīng)依據(jù)的資料：1.納稅申報表及其附表；2.增值稅專用發(fā)票使用情況表；3.企業(yè)財務(wù)報表；4.發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)提交以下應(yīng)依據(jù)的資料：（1）出口貨物退（免）稅申報表；（2）海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單（復(fù)印件）；（3）經(jīng)外匯管理局出具的外匯核銷單（復(fù)印件）；（4）出口貨物銷售發(fā)票（復(fù)印件）；（5）委托外貿(mào)代理出口，由委托方所在地主管國稅機關(guān)開具的委托出口代理證明（復(fù)印件）。

　?。ǘ┢髽I(yè)所得稅審核評稅應(yīng)依據(jù)的資料：

　　1.按季（次）預(yù)繳企業(yè)所得稅的，其應(yīng)依據(jù)的資料為“企業(yè)季度所得稅申報表”。

　　2.按年度匯算清繳企業(yè)所得稅階，其應(yīng)依據(jù)的資料如下：（1）"企業(yè)年度所得稅申報表"；（2）納稅申報表附表，包括：關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況申報表、分支機構(gòu)經(jīng)營情況表、彌補以前年度虧損情況表和非生產(chǎn)經(jīng)營性收入情況表等；（3）財務(wù)會計決算及財務(wù)狀況說明書；（4）注冊會計師年度查賬報告；（5）主管稅務(wù)機關(guān)向企業(yè)簽發(fā)的各種稅務(wù)文書。

　　（三）延期或超期納稅申報的企業(yè)，除提交上述依據(jù)的資料外，還應(yīng)分別提交經(jīng)主管國稅機關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)的"延期納稅申報申請審批表"或下列稅務(wù)文書：（1）限期納稅申報改正通知書；（2）稅務(wù)違規(guī)處理決定；（3）滯納稅款及滯納金入庫繳款書（復(fù)印件）；（4）經(jīng)批準(zhǔn)的"延期緩稅申請審批表"；

　　五、審核評稅的內(nèi)容及方法

　?。ㄒ唬徍嗽u稅應(yīng)依據(jù)的資料是否完整、齊備審核評稅部門應(yīng)按不同稅種，區(qū)別不同受理納稅申報的情況，按上款規(guī)定應(yīng)依據(jù)的審核評稅資料進行審核，如發(fā)現(xiàn)所需資料不全的，應(yīng)以書面形式通知受理納稅申報部門，于下達(dá)通知之日起5日內(nèi)予以補齊。

　?。ǘ┻m用稅率是否正確

　　1.審核評稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營貨物的類別，審核流轉(zhuǎn)稅納稅人申報納稅所適用增值稅（或消費稅）稅率是否正確。

　　2.審核評稅部門應(yīng)根據(jù)納稅人實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況以及計算機儲備的稅務(wù)機關(guān)對納稅人管理的基本情況，審核所得稅納稅人是否應(yīng)享受有關(guān)所得稅優(yōu)惠政策、有無國稅機關(guān)批準(zhǔn)文件、免稅期是否已屆滿、減半征收是否正確、恢復(fù)征稅適用稅率是否正確、非生產(chǎn)性企業(yè)是否依法適用正確的稅率等。

　?。ㄈ┥陥箜椖啃杼盍袛?shù)字計算及邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確

　　l.審核評稅部門審核納稅人是否按納稅申報表及附表所列項目的要求填列數(shù)字，各項數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，主附表及項目、數(shù)字之間邏輯關(guān)系是否正確。

　　2.對納稅人報送的"關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來申報表"，審核評稅部門對經(jīng)審核確有關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來的納稅人，其填寫的申報表不實，應(yīng)將該表退還受理納稅申報部門，由納稅申報管理部門通知企業(yè)于5日內(nèi)重新填報，并返還審核評稅部門以備審評。

　?。ㄋ模┘{稅人申報的免稅、減稅、抵稅依據(jù)是否符合政策規(guī)定

　　1.流轉(zhuǎn)稅

　　（1）對于納稅人直接報關(guān)出口或委托代理出口的貨物，以及納稅人以來料加工貿(mào)易方式加工出口收取加工費收入，審核評稅部門應(yīng)在企業(yè)提交的有關(guān)各項審核評稅應(yīng)依據(jù)的資料基礎(chǔ)上，認(rèn)定免稅或抵稅。

　?。?）審核評稅部門于年度終了審核納稅人有關(guān)免稅、抵稅業(yè)務(wù)時，須通過受理納稅申報部門要求納稅人提交按審批管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)的免稅或抵稅審批文件。

　　2.企業(yè)所得稅

　?。?）審核評稅部門在審核納稅人按季申報涉及免征、減征所得稅時，可一次性調(diào)取有關(guān)免稅、減稅及享受所得稅優(yōu)惠政策的批復(fù)文件，核對其納稅申報是否正確。

　?。?）審核評稅部門，在審核納稅人年度匯算清繳申報涉及免稅、減征所得稅時，應(yīng)根據(jù)其提交的"非生產(chǎn)經(jīng)營性收入情況表"及財務(wù)決算報表，計算企業(yè)生產(chǎn)性收入和非生產(chǎn)性收入的比例，確定納稅人的納稅申報是否正確。

　?。?）對于納稅人當(dāng)年盈利，卻因彌補以前年度虧損而申報本期虧損的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)提交的彌補以前年度虧損情況審核其彌補以前年度虧損額有無超過規(guī)定的彌補虧損期。

　　（五）納稅申報內(nèi)容可能存在的異常問題審核評稅部門在對納稅人的納稅申報內(nèi)容進行審核時，可能發(fā)現(xiàn)以下幾個方面的異常問題：

　　1.少申報銷售收人，造成少計銷項稅，以達(dá)到少繳增值稅和少計應(yīng)稅所得額的目的。

　　2.非法加大增值稅進項稅的抵扣額，以達(dá)到少繳增值稅的目的。

　　3.出口非自產(chǎn)產(chǎn)品，或為其他企業(yè)代理出口產(chǎn)品，卻申報退（免）稅，以達(dá)到少繳增值稅的目的。

　　4.虛列成本，虛增費用借以形成虧損或微利以達(dá)到不繳或少繳所得稅的目的。審核評稅部門在對上述問題審核時，可采用與同行業(yè)、與上期、與上年同期的直接或相對比較，從中找出納稅申報常的問題。

　　六、對審核評稅過程中發(fā)現(xiàn)問題的處理審核評稅部門對納稅人納稅申報內(nèi)容進行分析審核后發(fā)現(xiàn)的問題或可能存在的異常問題，按下列方法進行處理：

　?。ㄒ唬徍嗽u稅部門經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)屬于納稅人在計算、邏輯、稅率、筆誤等方面的錯誤問題，一經(jīng)認(rèn)定，應(yīng)及時填寫《審核評稅結(jié)論》和《審核評稅問題移送單》（各一式2份），需要補稅加收滯納金或罰款的，還應(yīng)下發(fā)《稅務(wù)處理決定通知書》報經(jīng)主管國稅機關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，移交受理納稅申報們執(zhí)行。

　?。ǘ徍嗽u稅部門，審核發(fā)現(xiàn)屬于納稅人有意虛報、隱匿銷售收入等問題，初步確認(rèn)或懷疑有偷稅行為的，應(yīng)及時填寫《審核評稅結(jié)論》，同時填寫《審核評稅問題稱送單》，按規(guī)定程序，轉(zhuǎn)入稽查選案環(huán)節(jié)予以處理。

　　七、審核評稅的時限審核評稅部門應(yīng)在以下規(guī)定的時間內(nèi)完成對納稅人納稅申報的審核評稅工作內(nèi)容：

　　（一）對于受理納稅申報部門在正常規(guī)定時間內(nèi)移送的審核評稅資料，應(yīng)于移送期滿次日起20日內(nèi)審核完畢。

　　（二）對企業(yè)延期、超期或臨時納稅申報的，應(yīng)于收到受理納稅申報部門移送的審核評稅資料次日起5日內(nèi)審核完畢。

　　八、審核坪稅資料的保管

　?。ㄒ唬徍嗽u稅部門在規(guī)定時限內(nèi)對受理納稅申報部門移送的審核評稅資料審核完畢后，應(yīng)于該時限最后一日的次日將資料退還受理納稅申報部門，由該部門統(tǒng)一保管。

　?。ǘ徍嗽u稅部門所填寫的《審核評稅結(jié)論》、《審核評稅問題移送單》，應(yīng)由本部門留存一份備查，另一份由接受移交問題的處理部門備檔。

　　九、其他有關(guān)問題

　?。ㄒ唬╄b于目前各市國稅局主管涉外稅務(wù)機關(guān)受理納稅申報部門、工作內(nèi)容比較單一，多數(shù)人員不能很快適應(yīng)審核評稅工作的實際情況，將審核評稅工作暫設(shè)置在綜合稅政部門為宜。

　?。ǘ徍嗽u稅工作中有關(guān)審核問題的比較方法各市可根據(jù)本地具體實際情況，制定相關(guān)的審核比較公式加以試行，待有關(guān)公式在實踐過程中得到完善后，由省局統(tǒng)一制定有關(guān)審核評稅的指標(biāo)公式，為運用計算機手段進行審核評稅工作打下基礎(chǔ)。