各地稅分局、國稅分局、出具匯算清繳查帳報告的有關中介機構：

　　為規(guī)范中介機構出具企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳查帳報告工作，保證查帳報告工作底稿（以下簡稱工作底稿）的質(zhì)量，使底稿整齊、規(guī)范、完整，便于主管稅務機關調(diào)閱和檢查，根據(jù)國家稅務總局及東國稅發(fā)[2004]14號文的有關規(guī)定，結(jié)合實際情況，現(xiàn)對查帳報告工作底稿的管理規(guī)范及編制說明明確如下，請出具匯算清繳查帳報告的各中介機構遵照執(zhí)行。

　　一、基本管理規(guī)范

　?。ㄒ唬└髦薪闄C構進行匯算清繳查帳必須編制工作底稿，將審核情況、審核結(jié)論、抽查會計、納稅資料記錄、各項需要判斷或說明的涉稅事項等完整、真實地記錄于底稿中，做到內(nèi)容完整、記錄清晰詳細、格式規(guī)范、裝訂整齊。

　?。ǘ└髦薪闄C構必須按照行業(yè)主管部門的規(guī)定建立工作底稿管理制度，包括編寫、審核、整理、存檔、保管、保密等。

　?。ㄈ┕ぷ鞯赘灞仨毚娣庞跈C構所在地（本市中介機構）或在我市范圍內(nèi)的固定辦公場所（外市中介機構），并有專人負責保管，保證能及時提供給稅務機關依法調(diào)閱和檢查。

　　二、編制說明

　　（一）基本編制規(guī)范

　　工作底稿由以下幾部分內(nèi)容組成：

　　1.業(yè)務約定書。各中介機構必須與委托客戶簽定業(yè)務約定書，明確委托事項、委托要求、雙方的責任與義務、收費標準等等。

　　2.內(nèi)部質(zhì)量控制的相關記錄，主要由以下文書組成：（1）企業(yè)基本情況表；（2）審計整體工作計劃；（3）三級復核工作底稿；（4）審核過程中重大問題請示報告；（5）與客戶交換意見記錄；（6）企業(yè)內(nèi)部控制制度調(diào)查問卷；（7）企業(yè)提供資料清單；（8）調(diào)整分錄匯總表；（9）審計標識說明表。

　　3.收入、成本、費用項目的審核記錄

　　（1）收入類項目應包括：主營業(yè)務收入發(fā)生額及變動分析、銷貨退回、銷售折扣與折讓、收入截止日測試、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入等項目的審核記錄。

　?。?）成本類項目應包括：主營業(yè)務成本發(fā)生額及變動分析、生產(chǎn)成本、成本結(jié)轉(zhuǎn)、制造費用發(fā)生額及變動分析、主營業(yè)務稅金及附加等項目的審核記錄。

　?。?）費用類項目應包括：管理費用、財務費用、營業(yè)費用（銷售費用）發(fā)生額及變動分析、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出的審核記錄。

　?。?）以前年度損益調(diào)整審核記錄。

　　4.納稅調(diào)整項目審核記錄，應包括：工資薪金、福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費、業(yè)務接待費、利息支出、公益性救濟捐贈支出、廣告費、業(yè)務宣傳費、業(yè)務傭金、上繳總機構管理費、社保和住房公積金、壞帳損失及壞帳準備、資產(chǎn)的盤虧、損毀、報廢、租金支出、研究開發(fā)費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的攤銷、不允許扣除項目、納稅調(diào)整減少項目等項目的審核記錄。對有發(fā)生調(diào)整的事項，說明調(diào)整原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等情況。

　　5.資產(chǎn)、負債、所有者權益類項目的審核記錄，應包括：現(xiàn)金、貨幣資金、銀行存款、存貨、短期投資、長期投資、應收帳款、預付帳款、待攤費用、長期待攤費用、應付帳款、預收帳款、預提費用、短期借款、長期借款、長期應付款、應付工資、應付福利費、實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等科目的審核記錄。

　　6.應交稅費款類項目的審核記錄，應包括：增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加、營業(yè)稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅、資源稅、文化事業(yè)建設費、社保費、堤圍費、殘疾人就業(yè)保障金、水資源費等各項稅費的審核記錄。另外，還要對企業(yè)正在享受的稅收優(yōu)惠政策進行披露及審查。

　　7.分支機構或營業(yè)機構匯總繳稅情況（適用于涉外企業(yè)所得稅）的審核記錄。應對匯總或合并交稅的各分支機構（營業(yè)機構）的主營收入、成本、費用、利潤、稅前扣除項目、適用稅率實際繳納稅款等情況進行審核。如各營業(yè)機構不能合理地分別計算應稅所得額，稅務機關采取按收入（或成本及費用、資產(chǎn)、職工人數(shù)、工資額）等方式劃分所得額的，應對劃分比例進行審核。

　　8.關聯(lián)交易審核記錄，應包括：關聯(lián)交易審計程序、關聯(lián)交易關系的構成及類型、關聯(lián)交易內(nèi)容、金額、數(shù)量等情況的披露及審查。

　　9.對于企業(yè)有發(fā)生屬于已取消審批的行政審批項目的情況，應在其所屬項目中附加關于企業(yè)相關情況（包括合法性、備案資料、金額、類型、原因等）的記錄。

　　10.其他重大經(jīng)營情況審核記錄。對企業(yè)發(fā)生的改組、改制、債務重組、重大非貨幣交易、股權投資等重大的影響企業(yè)經(jīng)營情況或中介機構認為需要關注的項目進行披露及審查。

　?。ǘ┢渌杳鞔_問題

　　1.工作底稿必須編制目錄和索引，方便快速查閱，底稿按第二點第（一）項中的九項內(nèi)容的順序編排。

　　2.第二點第（一）項規(guī)定的各審核項目均要求編制審核表，表中要標明審核項目（如為收入、成本、費用類項目應按月列示）的未審數(shù)、調(diào)整數(shù)、審核后數(shù)、審核標識、審核結(jié)論等，每一審核表后要有對應的會計憑證抽查表，對于賬款往來項目應附有銀行對賬單的審核記錄，如需要表述的審核意見或?qū)徍私Y(jié)論文字較多，審核表不夠填寫，可另填寫通用工作記錄表。需要進行變動分析的審核項目應將本年度發(fā)生數(shù)與上年度進行對比分析，找出差異原因，對差異作出評價。

　　如被審核單位未有發(fā)生的項目，或因其他原因未進行抽取會計憑證審核，應在審核表予以說明，會計憑證抽查表不需附上。

　　3.如企業(yè)的所得稅匯繳查帳報告與審計報告均委托同一中介機構出具，各審核項目在審計工作底稿中已審查的，只需在查帳報告工作底稿的審核表中注明在審計報告底稿中的索引號，可不再重新填寫相關內(nèi)容和附送相關資料。

　　如一次抽查的會計憑證記錄涉及到多個審核項目的，這些抽查記錄可只附在其中某一個審核表后，并在其他審核表上注明抽查的會計憑證的索引號。

　　如查帳報告與審計報告非同一中介機構出具，應嚴格按照規(guī)定編制查帳報告工作底稿和附列相關證明資料。

　　4.業(yè)務約定書、內(nèi)部質(zhì)量控制記錄、各審核項目的審核表的格式由各中介機構自行制定，各中介機構應按照行業(yè)主管部門的規(guī)定，參考《審計報告》工作底稿制定適用表格。

　　東莞市地方稅務局
二00五年三月三日