市稽查局，征收局，各分局、各市地稅局：

　　為貫徹落實(shí)好《中華人民共和國(guó)行政許可法》，國(guó)家稅務(wù)總局先后下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā) [2003]70 號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好已取消和下放管理的企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā) [2004]82 號(hào)），對(duì)企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目的后續(xù)管理工作提出了要求。為進(jìn)一步做好該項(xiàng)工作，市局在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，擬定了《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目后續(xù)管理的實(shí)施意見》（見附件 1 ），并提出如下補(bǔ)充意見，請(qǐng)一并遵照?qǐng)?zhí)行。

　　一、增加《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2 ，專門用來采集納稅人申報(bào)的納稅年度發(fā)生的彌補(bǔ)以前年度虧損，技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除，廣告費(fèi)遞延扣除，非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得等涉稅信息，方便各基層局通過納稅人《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表采集上述涉稅事項(xiàng)的特征信息，提高已取消審批項(xiàng)目后續(xù)管理的針對(duì)性。各基層局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅人填寫《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表的填報(bào)輔導(dǎo)工作，提高申報(bào)信息采集的規(guī)范性。

　　二、各基層局在進(jìn)行已取消企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理的審核、評(píng)估時(shí)，無(wú)論是案頭審核，還是實(shí)地審核，都應(yīng)按有關(guān)工作規(guī)程和管理制度的規(guī)定形成書面工作記錄，工作記錄應(yīng)當(dāng)?shù)怯浐藢?shí)時(shí)間、項(xiàng)目、涉稅金額、核實(shí)過程和核實(shí)結(jié)果，并經(jīng)科室負(fù)責(zé)人簽字后存檔。在進(jìn)行案頭審核時(shí)，需要納稅人提供有關(guān)證明材料的，應(yīng)一次性告知納稅人。各基層局組織企業(yè)所得稅后續(xù)管理的內(nèi)部流程，工作記錄的格式，納稅人附報(bào)資料的傳遞方式，可視具體情況，自行確定。

　　三、減免稅和資產(chǎn)損失稅前扣除兩項(xiàng)非行政許可項(xiàng)目的審批權(quán)限調(diào)整后，各基層局應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)的組織領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持依法審批、依法減免的原則，牢固樹立依法治稅的觀念；堅(jiān)持效能與便民原則，體現(xiàn)稅收服務(wù)意識(shí)，提高審批效率；堅(jiān)持公開、公平、公正原則，增強(qiáng)審批管理的透明度；堅(jiān)持權(quán)責(zé)對(duì)稱、責(zé)任追究原則，強(qiáng)化審批責(zé)任。在減免稅審查中，各基層局要按減免稅政策和市局制定的各類所得稅減免稅審核辦法，受理納稅人的減免稅申請(qǐng)并進(jìn)行審核，做好審查和集體審議記錄，并認(rèn)真做好減免稅企業(yè)的公示工作。各基層局對(duì) 30 萬(wàn)元以上資產(chǎn)損失稅前扣除的審核，必須建立集體審議制度，并做好相應(yīng)的審核和集體審議工作記錄。對(duì)今后上級(jí)出臺(tái)新的減免稅審批項(xiàng)目，比照調(diào)整后的審批權(quán)限辦理。

　　四、各基層局對(duì)已取消企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目的審核、評(píng)估，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)后進(jìn)行， 4 月底前完成。市局在企業(yè)所得稅匯算清繳后，將組織對(duì)下放審批權(quán)限的審批項(xiàng)目和已取消審批項(xiàng)目的管理工作進(jìn)行檢查。

　　五、各基層局對(duì)已取消企業(yè)所得稅審批項(xiàng)目后續(xù)管理和下放權(quán)限審批項(xiàng)目的審查中遇到的問題，請(qǐng)及時(shí)與市局聯(lián)系。

　　附件 1：《青島市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目后續(xù)管理的實(shí)施意見》

　　附件 2：《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2及填表說明

　　附件 3：填表實(shí)例

　　附件 1：

　　青島市地方稅務(wù)局

　　企業(yè)所得稅已取消部分審批項(xiàng)目后續(xù)管理的實(shí)施意見

　　為認(rèn)真貫徹《中華人民共和國(guó)行政許可法》，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省地稅局有關(guān)規(guī)定，制定本實(shí)施意見。

　　一、虧損彌補(bǔ)的管理

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　企業(yè)所得稅納稅人在預(yù)繳和年終匯繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，可按有關(guān)稅法規(guī)定自行計(jì)算確定彌補(bǔ)以前年度符合稅法規(guī)定的虧損。納稅人因錯(cuò)誤地運(yùn)用彌補(bǔ)虧損政策而少繳稅款，按《征管法》及有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　（二）納稅申報(bào)

　　納稅人在預(yù)繳和年終匯繳申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，涉及彌補(bǔ)以前年度虧損事項(xiàng)的，應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》“納稅調(diào)整減少額”（第 29行）及相應(yīng)的“彌補(bǔ)虧損”（第69行）填列實(shí)際彌補(bǔ)虧損的金額。年終匯繳申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2《企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損明細(xì)表》中詳細(xì)填報(bào)被彌補(bǔ)年度、虧損額等數(shù)據(jù)。

　?。ㄈ┒悇?wù)管理

　　1、信息采集

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)和年終匯繳申報(bào)時(shí)，將納稅人申報(bào)的彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)全部錄入微機(jī)。

　　年終匯繳申報(bào)時(shí)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表 2《企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損明細(xì)表》的有關(guān)指標(biāo)錄入“涉稅文書——彌補(bǔ)虧損”。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在每個(gè)納稅申報(bào)期后，應(yīng)根據(jù)納稅人申報(bào)的企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損的特征信息，及時(shí)進(jìn)行監(jiān)控，并從以下方面加強(qiáng)對(duì)彌補(bǔ)虧損的所得稅納稅人的監(jiān)督：

　?。?1）將納稅人被彌補(bǔ)年度會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表和損益表）與《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》及附表2《企業(yè)彌補(bǔ)以前年度虧損明細(xì)表》的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，核查被彌補(bǔ)年度虧損額的邏輯合理性；

　?。?2）由中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審核證明；

　?。?3）對(duì)照以前年度彌補(bǔ)虧損資料，核查是否存在重復(fù)彌補(bǔ)以前年度已彌補(bǔ)的虧損；

　　（ 4）對(duì)照稽查部門有關(guān)處罰信息，核查是否已將虧損年度的虧損額進(jìn)行調(diào)減；

　?。?5）了解納稅人發(fā)生虧損的原因；

　?。?6）納稅人自行彌補(bǔ)的虧損是否屬于稅法規(guī)定可以彌補(bǔ)的虧損；

　　（ 7）涉及合并、分立等改組事項(xiàng)的彌補(bǔ)虧損，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人提供與彌補(bǔ)虧損事項(xiàng)有關(guān)的改組資料。

　　二、改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的管理

　　（一）政策規(guī)定

　　企業(yè)所得稅納稅人可以根據(jù)企業(yè)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件，按照合理的經(jīng)營(yíng)需要和會(huì)計(jì)核算要求，自行確定改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法。納稅人沒有按照稅法規(guī)定的要求改變成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法，或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為上述方法的改變不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)由此減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。

　?。ǘ┘{稅申報(bào)

　　企業(yè)所得稅納稅人在改變上述計(jì)算方法后的第一個(gè)納稅年度年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)附報(bào)以下資料：

　　1、納稅人成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法的情況說明。說明應(yīng)詳細(xì)載明以下內(nèi)容：（1）改變計(jì)算方法的原因；（2）改變計(jì)算方法的經(jīng)營(yíng)需要和會(huì)計(jì)核算需要；（3）改變計(jì)算方法對(duì)當(dāng)期企業(yè)所得稅的影響；（4）納稅人變更前后有關(guān)具體計(jì)算方法。

　　2、納稅人股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。

　　（三）稅務(wù)管理

　　1、信息采集

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在受理納稅人企業(yè)所得稅年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將納稅人改變上述計(jì)算辦法的有關(guān)資料，隨同《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》一并受理。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)管理部門應(yīng)從以下方面加強(qiáng)對(duì)上述問題的監(jiān)督：

　?。?1）變更是否有股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)文件；

　?。?2）變更是否有合理的經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算需要；

　?。?3）改變計(jì)算方法前后有關(guān)成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確；

　?。?4）變更的理由是否充分。

　　三、企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的管理

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　所有財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的盈利企業(yè)，研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用比上年度實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)幅度在 10%以上的（含10%），除按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除外，可再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

　　相關(guān)政策文件：

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問題的通知》（財(cái)工字 [1996]41號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā) [1996]152號(hào)）

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策適用范圍的通知》（財(cái)稅 [2003]244號(hào)）

　　（二）納稅申報(bào)

　　1、納稅人在年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定自行計(jì)算的技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除數(shù)額在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的“納稅調(diào)整減少欄”（第29行）填列，并在“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益”（第72行）填列。同時(shí)，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除明細(xì)表》詳細(xì)填報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)。

　　2、納稅人在所得稅年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送以下資料：

　　（ 1）上年度和本年度技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書；

　　（ 2）本年度技術(shù)開發(fā)費(fèi)預(yù)算；

　?。?3）企業(yè)技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制情況和專業(yè)人員名單；

　?。?4）上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生項(xiàng)目和發(fā)生額的有效憑據(jù)的復(fù)印件。

　　3、在年終匯繳申報(bào)時(shí)，納稅人不能完整、準(zhǔn)確的向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料的，不得享受加計(jì)扣除政策。

　?。ㄈ┒悇?wù)管理

　　1、信息采集

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年終企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的有關(guān)信息按相應(yīng)的行次錄入微機(jī)。納稅人申報(bào)時(shí)報(bào)送的有關(guān)資料，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按相應(yīng)的程序進(jìn)行處理。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在年度所得稅申報(bào)后，應(yīng)及時(shí)檢索納稅人有關(guān)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的特征信息，并從以下方面加強(qiáng)核查：

　　（ 1）核查是否屬于政策規(guī)定的行業(yè)；

　　（ 2）審查加計(jì)扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)的企業(yè)，賬證是否健全，提供的資料是否完整、準(zhǔn)確；

　?。?3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)具體的開支范圍，歸集是否符合規(guī)定；

　　（ 4）計(jì)算的技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例，加計(jì)扣除數(shù)額以及實(shí)際應(yīng)抵扣金額是否符合規(guī)定。

　　四、高新技術(shù)企業(yè)減免稅的管理

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。納稅人采取欺騙手段獲得優(yōu)惠資格的，應(yīng)按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。

　　相關(guān)政策文件：

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅字 [94]001號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)管理地不一致的高新技術(shù)企業(yè)繳納所得稅問題的批復(fù)》（國(guó)稅函 [2001]684號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行口徑等問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2003]82號(hào)）

　　（二）納稅申報(bào)

　　符合免征所得稅政策規(guī)定的納稅人，在企業(yè)所得稅預(yù)繳和年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將免征的金額在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》“減免所得稅額”（第 34行）填列。符合減按15%稅率繳納所得稅政策的納稅人，應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》“稅率”（第32行）填列15%稅率。

　　納稅人取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格首次預(yù)繳申報(bào)及年終匯繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)同時(shí)向基層稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：

　　1、高新技術(shù)企業(yè)證書復(fù)印件；

　　2、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

　　3、企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)地的具體位置圖及相應(yīng)的說明材料；

　　4、高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目的有關(guān)材料；

　　5、軟件企業(yè)證書復(fù)印件。

　?。ㄈ┒悇?wù)管理

　　1、信息采集

　　納稅人申報(bào)享受此項(xiàng)政策，征收人員應(yīng)重點(diǎn)審查其申報(bào)資料是否完整、齊備，并及時(shí)按相應(yīng)的程序進(jìn)行處理。每個(gè)納稅年度終了，對(duì)享受減按15%稅率優(yōu)惠的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將享受優(yōu)惠企業(yè)的減征金額錄入“涉稅文書減免稅”。

　　2、后續(xù)管理

　　（ 1）每個(gè)納稅年度，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)照市科技局認(rèn)定和年度復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)名單，審查其是否屬于經(jīng)認(rèn)定和復(fù)審合格的高新技術(shù)企業(yè)；

　?。?2）納稅人注冊(cè)地和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所在地是否位于“經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)”；

　?。?3）是否符合新辦企業(yè)的有關(guān)條件；

　?。?4）是否符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件；

　?。?5）是否真正擁有高新技術(shù)產(chǎn)品或項(xiàng)目；

　?。?6）注冊(cè)地在區(qū)內(nèi)，部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地在區(qū)內(nèi)的，是否符合享受部分優(yōu)惠的條件，其計(jì)算減免的所得稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確；

　?。?7）區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)部門認(rèn)定為軟件企業(yè)的，減半期間的稅款計(jì)算是否正確。

　　3、處理

　?。?1）基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人自行計(jì)算的減免稅額不符合政策規(guī)定的，實(shí)際情況不符合政策規(guī)定的，應(yīng)取消其減免稅優(yōu)惠資格，補(bǔ)征稅款。

　?。?2）納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的，應(yīng)層報(bào)市局，由市局提請(qǐng)有關(guān)部門取消其高新技術(shù)企業(yè)資格后，補(bǔ)征稅款。

　?。?3）納稅人采取欺騙手段騙取優(yōu)惠的，按《稅收征管法》的規(guī)定處理。

　　五、軟件企業(yè)認(rèn)定和年審、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和產(chǎn)品認(rèn)定的管理

　　軟件企業(yè)申請(qǐng)享受減免稅優(yōu)惠的辦理程序，仍按我局現(xiàn)行減免稅規(guī)定執(zhí)行。

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)軟件企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符合軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)條件的，或者對(duì)有關(guān)部門認(rèn)定有異議的，應(yīng)及時(shí)就企業(yè)的有關(guān)情況報(bào)告市局，由市局協(xié)調(diào)溝通有關(guān)認(rèn)定部門，提請(qǐng)有關(guān)部門糾正并取消其優(yōu)惠資格。

　　六、企業(yè)所得稅預(yù)繳期限的管理

　　實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅的納稅人原則上實(shí)行按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。按照方便納稅人，提高征管效率的原則， 2004年已經(jīng)實(shí)行按月預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅的納稅人，無(wú)論其年實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅額大小，預(yù)繳期限原則上不再做調(diào)整，確需調(diào)整的，各基層局可根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

　　實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，按季預(yù)繳申報(bào)企業(yè)所得稅。

　　七、企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除的管理

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　納稅人發(fā)生的廣告費(fèi)用支出，符合政策規(guī)定的，可在當(dāng)期和遞延到以后年度扣除。

　　相關(guān)政策文件：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國(guó)稅發(fā) [2001]89號(hào)）

　　（二）納稅申報(bào)

　　納稅人當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)用支出，超過稅法規(guī)定的扣除比例，遞延到以后年度扣除的，在年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將超過扣除比例部分的廣告費(fèi)支出額，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》“納稅調(diào)整增加欄”（第 28行）填列，同時(shí)在“資本性支出”（第57行）填列。以前年度的廣告費(fèi)支出金額在本年度遞延扣除的，在“納稅調(diào)整減少欄”（第29行）填列，同時(shí)在“聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)”（第70行）填列。納稅人年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2《廣告費(fèi)遞延扣除明細(xì)表》詳細(xì)填報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)。

　?。ㄈ┒悇?wù)管理

　　1、信息采集

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將納稅有關(guān)廣告費(fèi)調(diào)整和遞延扣除的信息按相應(yīng)的行次錄入微機(jī)。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)后續(xù)管理：

　?。?1）建立臺(tái)賬監(jiān)控；

　?。?2）是否符合廣告費(fèi)扣除的三個(gè)條件；

　?。?3）納稅人實(shí)際扣除的廣告費(fèi)是否符合規(guī)定的范圍；

　?。?4）廣告費(fèi)扣除的比例是否符合稅法規(guī)定的比例；

　?。?5）遞延扣除的廣告費(fèi)扣除數(shù)額是否在當(dāng)年已進(jìn)行了納稅調(diào)整。

　　八、工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資的管理

　　（一）政策規(guī)定

　　實(shí)行“工效掛鉤”方法計(jì)算扣除工資支出的企業(yè)所得稅納稅人，按有權(quán)部門批準(zhǔn)的“工效掛鉤”辦法，以獨(dú)立核算的企業(yè)所得稅納稅人，在“企業(yè)工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度”原則和“實(shí)際發(fā)放”原則下計(jì)算的工資額可在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除。具體計(jì)算扣除辦法詳見今年市有關(guān)部門制定的“工效掛鉤”文件及市地稅局《關(guān)于做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資若干問題的通知》。

　　相關(guān)政策規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1994]250號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資稅前扣除口徑問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [1998]86號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)行工效掛鉤工資辦法的企業(yè)改組改造后工資支出稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅發(fā) [1999]294號(hào)）

　?。ǘ┘{稅申報(bào)

　　實(shí)行“工效掛鉤”的企業(yè)，其當(dāng)年申報(bào)扣除及調(diào)整的事項(xiàng)，按市地稅局《關(guān)于做好工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資若干問題的通知》的規(guī)定執(zhí)行。需要調(diào)增納稅的工資額部分，年度納稅申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的“納稅調(diào)整增加額”行（第 28行）填列，同時(shí)，在“工資支出”行（第46行）填列。以后年度動(dòng)用已經(jīng)調(diào)整納稅的工資儲(chǔ)備，年終匯繳申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》的“納稅調(diào)整減少額”行（第28行）填列，同時(shí)，在“其他”行（第77行）填列。并隨同《企業(yè)所得稅申報(bào)表》附報(bào)《工效掛鉤企業(yè)稅前扣除工資明細(xì)表》，詳細(xì)填報(bào)地稅部門要求的有關(guān)“工效掛鉤”數(shù)據(jù)。

　　納稅人應(yīng)保留以下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。

　?。?1）有關(guān)部門制定或批準(zhǔn)的工效掛鉤方案；

　?。?2）企業(yè)計(jì)算掛鉤指標(biāo)的有關(guān)資料。

　　（三）稅務(wù)管理

　?。?1）納稅人申報(bào)扣除的工資額是否符合“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放原則；

　?。?2）以企業(yè)集團(tuán)名義審批的工效掛鉤方案，應(yīng)對(duì)每個(gè)獨(dú)立納稅人按“兩個(gè)低于”和實(shí)際發(fā)放的原則進(jìn)行審核檢查；

　?。?3）年度申報(bào)有關(guān)工資扣除調(diào)整的數(shù)額是否正確。

　　九、提取壞賬準(zhǔn)備金的管理

　?。ㄒ唬┱咭?guī)定

　　納稅人可以按年末“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”賬面余額，在 5‰以內(nèi)計(jì)提扣除壞帳準(zhǔn)備金。

　　相關(guān)政策規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā) [2000]84號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā) [2003]45號(hào)）

　?。ǘ┘{稅申報(bào)

　　采取備抵法核算壞帳損失的，應(yīng)在所得稅年終匯繳申報(bào)時(shí)，隨同《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》報(bào)送有關(guān)核算說明，詳細(xì)說明壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提的依據(jù)、比例等具體核算方法。

　　年度納稅申報(bào)時(shí)，納稅人提取壞帳準(zhǔn)備金數(shù)額超過稅法規(guī)定的，應(yīng)做納稅調(diào)整。

　?。ㄈ┒悇?wù)管理

　　1、信息采集

　　各基層局應(yīng)將納稅人報(bào)送的有關(guān)說明，及時(shí)按相應(yīng)的程序進(jìn)行處理。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從以下方面加強(qiáng)對(duì)納稅人壞帳準(zhǔn)備金扣除的監(jiān)管。

　?。?1）申報(bào)扣除的已計(jì)提準(zhǔn)備金的合理性和真實(shí)性；

　　（ 2）計(jì)算基數(shù)是否符合稅法規(guī)定；

　?。?3）實(shí)際計(jì)提比例、金額與稅法規(guī)定存在差異的，實(shí)際稅前扣除金額和調(diào)整金額是否正確；

　?。?4）對(duì)申報(bào)時(shí)已調(diào)增納稅的壞帳準(zhǔn)備金，以后年度收回而沖銷的壞帳準(zhǔn)備金納稅調(diào)減金額是否正確。

　　十、非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)所得、債務(wù)重組所得、捐贈(zèng)收入均勻計(jì)入應(yīng)納稅所得的管理

　　（一）政策規(guī)定

　　1、納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資按規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組中債務(wù)人以非貨幣性資產(chǎn)抵債或債權(quán)人讓步確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入，應(yīng)并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅，數(shù)額較大的，可在交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額中。

　　相關(guān)政策規(guī)定：

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)）

　　《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）

　　（二）納稅申報(bào)

　　1、納稅人發(fā)生上述交易，應(yīng)按下列原則確定上述所得的處理。

　　若納稅人除上述交易外，當(dāng)年發(fā)生虧損，應(yīng)將上述事項(xiàng)的所得彌補(bǔ)當(dāng)年虧損；

　　若納稅人在交易年度不虧損，應(yīng)上述事項(xiàng)確認(rèn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損；

　　彌補(bǔ)虧損后，上述所得（收入）超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得 50%的，可以在交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額中。

　　當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得是指，上述所得（收入）未計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的應(yīng)納稅所得。

　　2、企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)按稅法規(guī)定確認(rèn)的所得，包括接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、納稅人當(dāng)年發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資所得、債務(wù)重組所得和捐贈(zèng)收入，或有以前年度上述業(yè)務(wù)分配計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的所得（收入），年度納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》“納稅調(diào)整增加額”（第28行）及相應(yīng)的明細(xì)行次“與收入無(wú)關(guān)的支出”（第63行）分別填列，反映上述所得應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的情況。同時(shí)，在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2《非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)明細(xì)表》中詳細(xì)填報(bào)有關(guān)數(shù)據(jù)，同時(shí)，在附表2中“其他需要說明的事項(xiàng)”詳細(xì)說明分配計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程。

　　4、納稅人納稅年度內(nèi)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)選擇遞延計(jì)入應(yīng)稅所得的，應(yīng)根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，提供以下材料：企業(yè)上述交易的情況說明、投資協(xié)議、債務(wù)重組協(xié)議（或法院裁定書）、捐贈(zèng)協(xié)議和有關(guān)非貨幣資產(chǎn)的購(gòu)置憑據(jù)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告和其他與該項(xiàng)交易的涉稅情況有關(guān)的其他材料。

　　（三）稅務(wù)管理

　　1、信息采集

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在受理納稅人企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，將納稅人申報(bào)的上述交易事項(xiàng)全部錄入微機(jī)。

　　2、后續(xù)管理

　　基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在所得稅年終匯繳申報(bào)后，根據(jù)《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中有關(guān)申報(bào)特征，檢索出進(jìn)行上述交易納稅人的申報(bào)資料，并對(duì)照有關(guān)政策進(jìn)行核查，建立《非貨性資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)臺(tái)帳》并及時(shí)將相關(guān)信息進(jìn)行登記。

　　十一、企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例的管理

　　自 2004年1月1日起，納稅人新增固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%，此前購(gòu)入并已確定殘值比例的固定資產(chǎn)，殘值比例不高于5%的，不調(diào)整殘值比例。

　　十二、社會(huì)力量向科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校資助研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的管理

　　納稅人發(fā)生資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等院校的支出，年度納稅申報(bào)時(shí)，還應(yīng)報(bào)送資助協(xié)議和被資助單位出據(jù)的憑據(jù)和資助物品清單等。主管稅務(wù)征收機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)上述資料進(jìn)行嚴(yán)格的審查，需要進(jìn)一步核實(shí)時(shí)，被資助單位與納稅人屬同一縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)及時(shí)對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行比對(duì)；屬不同縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，應(yīng)及時(shí)提請(qǐng)被資助單位的縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查。

　　十三、有關(guān)企業(yè)所得稅審批權(quán)限的調(diào)整

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅減免稅審批權(quán)限的調(diào)整

　　根據(jù)總局企業(yè)所得稅減免稅管理的有關(guān)規(guī)定精神，為方便納稅人，提高審批效率，經(jīng)市局研究決定，原屬市局審查批準(zhǔn)的企業(yè)所得稅減免稅申請(qǐng)，年減免稅額在500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以上的，仍需報(bào)市局審批；年減免稅額在500萬(wàn)元以下的，下放至各基層局審查批準(zhǔn)。

　?。ǘ┢髽I(yè)資產(chǎn)損失審批權(quán)限的調(diào)整

　　根據(jù)總局企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失有關(guān)稅前扣除管理的規(guī)定精神，為方便納稅人，提高審批效率，經(jīng)市局研究決定，資產(chǎn)損失稅前扣除的審批權(quán)限調(diào)整為，年度內(nèi)報(bào)批的損失凈額在500萬(wàn)元（含500萬(wàn)元）以上的資產(chǎn)損失，仍需報(bào)市局審查批準(zhǔn)，損失凈額在500萬(wàn)元以下的資產(chǎn)損失，下放至各基層局審查批準(zhǔn)。

　　十四、關(guān)于臺(tái)賬設(shè)立問題

　　根據(jù)國(guó)家局、省局有關(guān)后續(xù)管理工作的規(guī)定，取消部分審批項(xiàng)目后，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要相應(yīng)的設(shè)立各類臺(tái)賬，加強(qiáng)對(duì)已取消審批項(xiàng)目的監(jiān)控。結(jié)合我市實(shí)際，市局?jǐn)M定了《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表 2，通過納稅人自行申報(bào)采集有關(guān)信息，以取代手工臺(tái)賬。為做好監(jiān)控管理，各基層局要做好附表2的錄入工作，凡通過附表2能監(jiān)控的項(xiàng)目，各基層局可不設(shè)立手工臺(tái)賬；對(duì)不能監(jiān)控的項(xiàng)目，各基層局仍應(yīng)自行設(shè)置相關(guān)監(jiān)控臺(tái)賬。為減輕納稅人申報(bào)工作量，附表2原則上只在年度匯算清繳申報(bào)時(shí)報(bào)送。

　　十五、國(guó)家局、省地稅局有關(guān)后續(xù)管理的規(guī)定與本實(shí)施意見不一致的，按本實(shí)施意見執(zhí)行。

　　十六、本實(shí)施意見由青島市地方稅務(wù)局解釋。自 2004年1月1日起執(zhí)行。

　　附件 2：

　　《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》附表2填表說明

　　一、彌補(bǔ)虧損明細(xì)表

　　1、年度：填報(bào)彌補(bǔ)年度和被彌補(bǔ)年度，若被彌補(bǔ)年度已用之后的盈利年度部分彌補(bǔ)，則該盈利年度也應(yīng)填報(bào)。

　　2、年度虧損額或應(yīng)納稅所得額：填報(bào)年度申報(bào)時(shí)實(shí)際申報(bào)的虧損額或應(yīng)納稅所得額。

　　3、已彌補(bǔ)虧損額：填報(bào)已用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)的數(shù)額。

　　4、其他彌補(bǔ)額：填報(bào)納稅人自查或被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的所得額，而應(yīng)調(diào)減的虧損額。

　　5、以前年度彌補(bǔ)后尚未彌補(bǔ)虧損額：填報(bào)經(jīng)過以后年度彌補(bǔ)和其他彌補(bǔ)后的余額。以前年度彌補(bǔ)后尚未彌補(bǔ)虧損額=年度虧損額+已彌補(bǔ)虧損額+其他彌補(bǔ)額

　　6、本年度彌補(bǔ)額：填報(bào)彌補(bǔ)年度實(shí)際應(yīng)彌補(bǔ)的被彌補(bǔ)年度的虧損數(shù)。

　　7、本年度彌補(bǔ)虧損后尚未彌補(bǔ)虧損額：填報(bào)經(jīng)過彌補(bǔ)年度的所得額彌補(bǔ)后，尚沒有彌補(bǔ)的虧損額。本年度彌補(bǔ)虧損后尚未彌補(bǔ)虧損額=以前年度彌補(bǔ)后尚未彌補(bǔ)虧損額+本年度彌補(bǔ)額

　　企業(yè)彌補(bǔ)虧損涉及合并、分立等改組事項(xiàng)的，應(yīng)將有關(guān)數(shù)據(jù)的變化情況在其他需要說明的事項(xiàng)中予以披露。

　　二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除明細(xì)表

　　1、上年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)和本年度發(fā)生技術(shù)開發(fā)費(fèi)：分別填報(bào)本年度和上年度經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額。

　　2、其中上年度上級(jí)或財(cái)政撥付金額和其中本年度上級(jí)或財(cái)政撥付金額：填報(bào)上級(jí)部門或財(cái)政為技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際撥付的數(shù)額。

　　3、增長(zhǎng)比例：填報(bào)本年度比上年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)的增長(zhǎng)額。增長(zhǎng)比例=（本年度使用自有資金實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)-上年度使用自有資金實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)）÷上年度使用自有資金實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)

　　4、本年度實(shí)際加計(jì)扣除金額：填報(bào)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)加計(jì)扣除的技術(shù)開發(fā)費(fèi)金額。本年度實(shí)際加計(jì)扣除金額=本年度使用自有資金實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)×50%≤本年度加計(jì)扣除前的應(yīng)納稅所得額

　　5、使用自有資金發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)明細(xì)：填報(bào)上年度和本年度使用自有資金發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)明細(xì)數(shù)據(jù)和增減額。

　　三、廣告費(fèi)扣除明細(xì)表

　　1、本年度廣告費(fèi)發(fā)生額：填報(bào)本年度實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍的廣告費(fèi)金額。

　　2、本年度廣告費(fèi)實(shí)際扣除額：填報(bào)本企業(yè)申報(bào)年度按稅法規(guī)定的扣除比例實(shí)際扣除的廣告費(fèi)。

　　3、其中以前年度廣告費(fèi)補(bǔ)扣額：填報(bào)本年度實(shí)際扣除的廣告費(fèi)金額中包含的以前年度沒有抵扣完畢，按規(guī)定遞延到本年度抵扣的廣告費(fèi)金額。

　　4、遞延以后年度扣除額：填報(bào)超過稅法規(guī)定的扣除比例，應(yīng)遞延到以后年度扣除的廣告費(fèi)金額。遞延以后年度扣除額=本年度廣告費(fèi)發(fā)生額-本年度廣告費(fèi)實(shí)際扣除額

　　5、扣除比例：填報(bào)企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)享受的廣告費(fèi)扣除比例。

　　四、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)明細(xì)表

　　1、非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值：填報(bào)用以對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資、償還債務(wù)、接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　2、非貨幣資產(chǎn)計(jì)稅成本：填報(bào)按稅法規(guī)定用以對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資、資產(chǎn)償還債務(wù)、接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)的計(jì)稅成本（即按稅法規(guī)定經(jīng)過調(diào)整的會(huì)計(jì)賬面價(jià)值）。

　　3、應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：填報(bào)按稅法規(guī)定計(jì)算確認(rèn)的用以對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資、償還債務(wù)的非貨幣資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)值-非貨幣資產(chǎn)計(jì)稅成本

　　4、債務(wù)重組所得：填報(bào)以低于債務(wù)成本的非貨幣資產(chǎn)或現(xiàn)金償還債務(wù)應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組所得。

　　5、接受捐贈(zèng)所得：填報(bào)接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值。

　　6、本年攤銷額：填報(bào)按《實(shí)施意見》規(guī)定的順序及遞延年度計(jì)算的本年實(shí)際攤銷額。

　　7、已累計(jì)攤銷扣除額：填報(bào)本申報(bào)年度之前的各年度按稅法規(guī)定已累計(jì)攤銷扣除的金額。

　　8、遞延以后年度攤銷額：填報(bào)按稅法規(guī)定可遞延以后年度的攤銷額。遞延以后年度攤銷額=（應(yīng)確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得+債務(wù)重組所得+接受捐贈(zèng)所得）-已累計(jì)攤銷扣除額

　　9、 其他需要說明的事項(xiàng)填報(bào)非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)遞延計(jì)入以后年度應(yīng)稅所得的計(jì)算比例以及其他需要作出說明的事項(xiàng)。

　　附件 3：

　　填表實(shí)例

　　一、彌補(bǔ)以前年度虧損

　　1999年-2004年的盈虧情況（均為經(jīng)過納稅調(diào)整后的實(shí)際申報(bào)數(shù)額）如下：1999年虧損5000000元，2000年應(yīng)納稅所得額2000000元，2001年虧損500000元，2002年虧損200000元，2003年虧損100000元，2004年應(yīng)納稅所得額3000000元。2000年盈利已彌補(bǔ)1999年部分虧損，1999年、2000年稽查查補(bǔ)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額分別為500000元和200000元。《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》的具體填報(bào)格式見表。

　　二、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除

　　2004年和2003年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)數(shù)額分別為472000元和389000元，有關(guān)使用自有資金發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)明細(xì)見表。2004年加及扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)前的應(yīng)納稅所得額為75000元。2004年比2003年技術(shù)開發(fā)費(fèi)增長(zhǎng)比例為（472000-389000）/389000=21.33%，計(jì)算出的加計(jì)扣除額為472000*50%=236000（元）。該企業(yè)實(shí)際扣除限額為75000元，余額不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣?！都夹g(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除明細(xì)表》的具體填報(bào)格式見表。

　　三、廣告費(fèi)遞延扣除

　　2004年該公司實(shí)際發(fā)生符合稅法規(guī)定范圍的廣告費(fèi)支出2000000元，以前年度廣告費(fèi)補(bǔ)扣額500000元，扣除比例為8%，本年度按稅法規(guī)定比例扣除的廣告費(fèi)金額為3000000元。具體填報(bào)格式見《廣告費(fèi)扣除明細(xì)表》第一行。

　　若 2004年該公司實(shí)際發(fā)生符合稅法規(guī)定范圍的廣告費(fèi)支出2000000元，扣除比例為8%，本年度按稅法規(guī)定比例扣除的廣告費(fèi)金額為1500000元，遞延以后年度扣除額為500000元。具體填報(bào)格式見《廣告費(fèi)扣除明細(xì)表》第二行。

　　四、非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)

　　2002年企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資A公司，投資協(xié)議中注明的非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值為5000000元，計(jì)稅成本為3500000元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1500000元，分5年攤銷，已累計(jì)攤銷600000元，本年度攤銷300000元，遞延以后年度攤銷額600000元。

　　2004年以低于債務(wù)成本的非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)，非貨幣資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000000元，計(jì)稅成本為2000000元，應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為1000000元，債務(wù)成本5000000元，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組所得2000000元（=5000000-3000000）。分5年攤銷，每年攤銷額600000元，遞延以后年度攤銷額2400000元。

　　2004年接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，公允價(jià)值為500000元，應(yīng)確認(rèn)的接受捐贈(zèng)所得500000元，分5年攤銷，每年攤銷額100000元，遞延以后年度攤銷額400000元。

　　具體填表格式見《非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資、債務(wù)重組、接受捐贈(zèng)明細(xì)表》。

　?。?本例有關(guān)扣除事項(xiàng)均是獨(dú)立發(fā)生）