各市稅務(wù)局：

　　為更好地貫徹執(zhí)行《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）及其《施行細(xì)則》，現(xiàn)對各地提出的一些業(yè)務(wù)問題，做如下規(guī)定，請研究執(zhí)行。

　　1、關(guān)于無效、不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同是否貼花問題按照《條例》規(guī)定，各類合同都應(yīng)在簽訂當(dāng)時(shí)即行貼花，履行納稅手續(xù)。因此，合同既已簽訂不論是否有效、兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)都一律按規(guī)定貼花。

　　2、關(guān)于通過信件、電報(bào)或電話等形式聯(lián)系業(yè)務(wù)，不簽訂合同的是否稅問題按《條例》規(guī)定，只對簽訂書面合同的征收印花稅。沒有簽訂書面合同，通過信件、電報(bào)、電話或口頭等形式聯(lián)系業(yè)務(wù)，不征印花稅。

　　3、關(guān)于某些合同貼花、履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的應(yīng)如何貼花問題對這種情況，應(yīng)按合同簽訂時(shí)所載額計(jì)稅貼花，不再補(bǔ)貼印花。但對已貼花的合同，經(jīng)當(dāng)事人協(xié)商同意修改后（須有修改合同的文書、電報(bào)可圖表等作為合同的組成部分，并且合同修改后繼續(xù)使用）增加的金額的部分，應(yīng)補(bǔ)貼印花。對1988年10月1日開征印花稅以前簽訂的合同，開征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。

　　4、關(guān)于已以到期的憑證仍繼續(xù)使用的是否另貼印花問題已經(jīng)到期的憑證，經(jīng)關(guān)系人約定或發(fā)放部門確定繼續(xù)使用的，應(yīng)按規(guī)定另貼印花。

　　5、關(guān)于代購代銷合同是否貼花問題代購代銷合同應(yīng)按購銷合同貼花，以代購或代銷的金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　6、關(guān)于供用電（水、氣）合同是否貼花問題《條例》規(guī)定的購銷合同不包括供用電（水、氣）合同，這些合同不貼花。

　　7、關(guān)于建筑安裝工程承包合同征稅問題建筑安裝工程承包合同是發(fā)包方（建設(shè)單位）和承包（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程，明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系而簽訂的協(xié)議。包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)合同。其中：總包、分包合同是指，一個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目由幾個(gè)承包方共同施工，發(fā)包方將全部建筑安裝工程發(fā)包給一個(gè)承包方總包，他們之間簽訂施工總包合同?？偘贤炗喓?，由總承包方再與其他幾個(gè)承包方（即分包單位）簽訂分包合同。他們之間的法律關(guān)第是由總包單位直接對發(fā)包單位負(fù)責(zé)，各分包單位對總包單位負(fù)責(zé)。而不直接與發(fā)包單位發(fā)生法律關(guān)系。轉(zhuǎn)包合同是指原承包方將其承包的建設(shè)工程項(xiàng)目全部轉(zhuǎn)包給另一承包方所簽訂的承包合同。

　　對某一承包方再與其所屬的內(nèi)部施工單位簽訂的“承包合同”，如果其內(nèi)部施工單位有工商管理部門核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》，可按建筑安裝工程承包合同征稅。否則，不征稅。

　　8、關(guān)于對只有租金標(biāo)準(zhǔn)而無租賃期限的財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)如何計(jì)算貼花問題應(yīng)從開始租賃之日起，根據(jù)租金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅額，每期（月份、季度或年度）貼花一次，直到租賃期結(jié)束為止。

　　9、關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位及個(gè)人之間、個(gè)人與個(gè)人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借款單位及個(gè)人之間之間所簽訂的合同，非金融機(jī)構(gòu)或組織與單位及個(gè)人之間、個(gè)人與個(gè)人之間訂立的借款合同和銀行間同業(yè)拆借以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的借款憑證都不貼花。

　　10、關(guān)于對限額借款合同應(yīng)如何貼花問題對限額借額合同，以合同最高借款限額計(jì)稅貼花，并只在訂立時(shí)一次貼足印花，并只在訂立時(shí)一次貼足印花。以后辦理歸還再借手續(xù)時(shí)，只要不再重新訂立合同，就不再貼花。

　　11、關(guān)于對短期借款合同能否降低稅率問題借款合同，不論是長期還是短期的，性質(zhì)是相同的，其稅率不能因時(shí)間長短而隨意改變。因此，對短期借款合同亦應(yīng)按規(guī)定的稅率貼花。

　　12、關(guān)于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同是否貼花問題土地使用權(quán)具有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，可以繼承、轉(zhuǎn)讓、抵押、投資入股等。因此，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)按產(chǎn)權(quán)合同應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。

　　13、關(guān)于國營企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)是否貼花問題國營企業(yè)之間的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，雖然所有權(quán)性質(zhì)沒有改變，但使用權(quán)已經(jīng)改變，同時(shí)這種轉(zhuǎn)移又是法人之間進(jìn)行的。因此，這種資產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按產(chǎn)權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花。

　　14、關(guān)于對采用不同核算形式的納稅人的營業(yè)賬薄如何貼花問題采用集中（一級）核算形式的納稅人，其財(cái)會部門設(shè)置的帳薄應(yīng)按規(guī)定貼花；采用非集中（分級）核算形式的納稅人，其財(cái)會部門設(shè)置的賬薄應(yīng)按規(guī)定貼花外，設(shè)置在其他部門、分廠或車間的明細(xì)分類賬?。òú牧?、商品保管帳、固定資產(chǎn)登記薄、固定資產(chǎn)上級卡片等）亦應(yīng)按規(guī)定貼花，但不屬于會計(jì)核算范圍或雖屬會計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記薄、統(tǒng)計(jì)薄、臺帳等，不貼印花。

　　15、關(guān)于以電子計(jì)算機(jī)記帳的應(yīng)如何貼花問題以電子計(jì)算機(jī)記帳的，按固定資產(chǎn)原值與自有流動(dòng)資金合計(jì)金額的萬分之五貼花。將印花稅票或繳款書（完稅證）的其中一聯(lián)粘貼在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表上，并加以注銷。

　　16、關(guān)于納稅人的自有流動(dòng)資金如何確定問題對納稅人的自有流動(dòng)資金應(yīng)根據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會計(jì)制度確定。

　　適用國營企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金是由國家財(cái)政撥入、專用基金轉(zhuǎn)入、其他單位投入以及集資入股等形成。

　　適用集體企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金是由上級或聯(lián)社撥入、專用基金轉(zhuǎn)入、專用借款（包括基建借款）轉(zhuǎn)入，聯(lián)營單位投入以及職工入股等形式。

　　適用私營企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶財(cái)務(wù)會計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金是由個(gè)人投入、集資入股、稅后積累補(bǔ)充以及聯(lián)營單位投入等形成。

　　17、關(guān)于五十年代老企業(yè)的資金賬過去已貼過印花，現(xiàn)在是否還貼花問題現(xiàn)在施行的《條例》不是50年代《印花稅暫行條例》的原文翻版，而是屬于恢復(fù)性質(zhì)的新開征的稅種，因此，對50年代老企業(yè)過去已貼過印花的資金賬，現(xiàn)在還應(yīng)照章貼花。

　　18、關(guān)于納稅有困難的企業(yè)是否給予減免照顧問題根據(jù)印花稅的性質(zhì)不能搞困難減免的，但是為了照顧一些微利虧損企業(yè)事資金數(shù)額較大的企業(yè)第一次納稅時(shí)負(fù)擔(dān)較重的實(shí)際情況，可由企業(yè)申請，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核，上報(bào)省稅務(wù)局批準(zhǔn)后，分期（最長不超過三年）分次貼花，并在規(guī)定年限的最后一年按當(dāng)年自有資金總額貼足印花。

　　19、關(guān)于依靠向所屬企業(yè)收取的管理費(fèi)用于經(jīng)費(fèi)開支的企業(yè)行政管理單位的帳薄是否貼花的問題這類單位（如省、市、縣供銷社、手工業(yè)聯(lián)社等），因其收入不屬于本身生產(chǎn)經(jīng)營的收入，又沒有營業(yè)執(zhí)，對其賬薄可不貼花20、關(guān)于對個(gè)體工商業(yè)戶只設(shè)置一本賬薄如何貼花及其使用的發(fā)票粘貼薄、購貨薄是否貼花的問題對只設(shè)置一本賬薄的個(gè)體工商業(yè)戶，應(yīng)按其賬簿所載的自有資金總額貼花。貼花不足五元的，應(yīng)按其他賬簿貼花五元。

　　對個(gè)體工商業(yè)戶使用的發(fā)票粘貼簿、購貨簿，因其不屬于生產(chǎn)經(jīng)營賬簿，不貼花。

　　21、關(guān)于已貼花的權(quán)利許可證照，政府規(guī)定停止使用或作廢是否退稅以及重新?lián)Q發(fā)或補(bǔ)發(fā)是否補(bǔ)貼印花問題凡是已貼花的房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、工商營業(yè)執(zhí)照等權(quán)利許可證照，不論何時(shí)、何故停用或作廢，其繳納的印花稅都不退稅。重新?lián)Q發(fā)或補(bǔ)發(fā)的證照，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)貼印花。

　　22、關(guān)于工商管理部門以外的其他部門發(fā)放的各種生產(chǎn)或經(jīng)營許可證照是否貼花問題印花稅只對《條例》稅止稅率表中得舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅，對稅目稅率表中未列舉或未經(jīng)確定征稅的憑證不征稅。因此，除工商管理部門發(fā)放的工商營業(yè)執(zhí)照應(yīng)貼花外，對其他管理部門（如衛(wèi)生、文化、教育、公安、交通、建筑、外貿(mào)、水產(chǎn)、專買、外匯、銀行等部門）發(fā)放的各種生產(chǎn)或經(jīng)營許可證照，都不貼花。

　　23、關(guān)于應(yīng)稅憑證所載金額為外幣的，如何計(jì)算納稅問題應(yīng)納稅憑證所載金額為外國貨幣的，納稅人應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查需補(bǔ)繳印花稅的，應(yīng)按檢查當(dāng)是國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)（買入價(jià)）折合成人民幣計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的印花稅。

　　24、關(guān)于工商營業(yè)執(zhí)照的副本是否貼花問題工商營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)，個(gè)體工商戶和其他經(jīng)營單位取得合法經(jīng)營權(quán)的憑證。營業(yè)執(zhí)照分為《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》、《營業(yè)執(zhí)照》、《中華人民共和國營業(yè)執(zhí)照》（其副本為《中華人民共和國業(yè)證書》和《臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照》四種。除《臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照》外，其他三種營業(yè)執(zhí)照均設(shè)有正本和副本兩種樣式，正本為懸掛式，副本為折疊式，正本和副本具有同等法律效力。均可作為簽訂合同，注冊商標(biāo)等的合法證明或營業(yè)憑證。因此，對營業(yè)執(zhí)照的副本應(yīng)同其正本一樣按件貼花五元。

　　第五、十二、二十四條廢止