論文摘要：通過(guò)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不難發(fā)現(xiàn)，公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要舉措，但是自2007年次貸危機(jī)爆發(fā)以來(lái)，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的局限也已浮出水面，金融界在尋找問(wèn)題根源的過(guò)程中將公允價(jià)值會(huì)計(jì)作為“替罪羊”。本文將探討公允價(jià)值會(huì)計(jì)在基金會(huì)中的應(yīng)用及存在的利與弊。

　　論文關(guān)鍵詞：公允價(jià)值會(huì)計(jì)；歷史成本會(huì)計(jì)；基金會(huì)

　　會(huì)計(jì)計(jì)量基準(zhǔn)包括以歷史成本為計(jì)量基準(zhǔn)和以公允價(jià)值為計(jì)量基準(zhǔn)。歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，一直都是會(huì)計(jì)界的主流，但其提供的會(huì)計(jì)信息不能評(píng)估現(xiàn)在、預(yù)測(cè)未來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，歷史成本會(huì)計(jì)局限已經(jīng)顯露無(wú)遺。

　　公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和資源的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)慕痤~計(jì)量，公允價(jià)值會(huì)計(jì)是以當(dāng)前的市場(chǎng)交易價(jià)格為基準(zhǔn)，更接近資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值，從而能夠正確反映當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，公允價(jià)值應(yīng)具備的三個(gè)條件：（1）信息公開(kāi)；（2）雙方自愿；（3）對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。由此可見(jiàn)公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價(jià)格。然而公允價(jià)值會(huì)計(jì)并非完美無(wú)暇，下文將分析公允價(jià)值會(huì)計(jì)在非營(yíng)利組織基金會(huì)中的應(yīng)用及存在的利與弊。

　　一、公允價(jià)值在基金會(huì)中的應(yīng)用

　　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度于2004年底修訂完成，2005年非營(yíng)利組織參照該制度執(zhí)行，基金會(huì)參照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度執(zhí)行，基金會(huì)所包含的思想和實(shí)踐，卻與我國(guó)悠久的歷史文化息息相關(guān)，現(xiàn)代基金會(huì)引進(jìn)和吸收了公司法人治理結(jié)構(gòu)，形成部門(mén)中的獨(dú)特功能，可以擺脫各種社會(huì)勢(shì)力制約，獨(dú)立自主的支持社會(huì)公益。近幾年基金會(huì)在慈善領(lǐng)域呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在調(diào)節(jié)利益分配、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、增進(jìn)社會(huì)和諧，提高公民社會(huì)責(zé)任意識(shí)、營(yíng)造良好社會(huì)風(fēng)氣、促進(jìn)社會(huì)主義精神文明建設(shè)、增強(qiáng)民族凝聚力，服務(wù)社會(huì)建設(shè)、文化建設(shè)、環(huán)境保護(hù)等方面發(fā)揮了重要作用。

　　民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定：對(duì)于民間非營(yíng)利組織接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如接受捐贈(zèng)的短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供相關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。下面我舉幾個(gè)基金會(huì)實(shí)物操作中以公允價(jià)值入賬比較困難的例子。

　　1、捐贈(zèng)二手物資

　　捐贈(zèng)的物資如果是新的均能根據(jù)捐贈(zèng)方的出庫(kù)入庫(kù)單及發(fā)票等作為入賬的依據(jù)，但是二手物資就很難確認(rèn)了。比如2008年汶川大地震時(shí)，很多的愛(ài)心人士捐贈(zèng)的二手衣物帳篷等，通過(guò)基金會(huì)捐贈(zèng)到災(zāi)區(qū)老百姓手中，基金會(huì)就接收了很多的捐贈(zèng)物資因?yàn)橼s時(shí)間的緣故，根本來(lái)不及估價(jià)，直接從捐贈(zèng)單位運(yùn)往機(jī)場(chǎng)，發(fā)往災(zāi)區(qū)，四川雙流機(jī)場(chǎng)的物資也是一道壯麗的風(fēng)景，只能以多少包多少車皮計(jì)算，而且以很快的速度就必須發(fā)到災(zāi)民的手中，根本無(wú)法公允估價(jià)，在大災(zāi)大愛(ài)面前也不可能花大量的錢(qián)和時(shí)間臨時(shí)請(qǐng)一家評(píng)估機(jī)構(gòu)去做完評(píng)估再送到災(zāi)區(qū)。

　　2、高科技產(chǎn)品及醫(yī)療器械的捐贈(zèng)

　　高科技產(chǎn)品及醫(yī)療器械的捐贈(zèng)，這些產(chǎn)品通常是通過(guò)基金會(huì)轉(zhuǎn)贈(zèng)給醫(yī)療機(jī)構(gòu)，基金會(huì)與醫(yī)療機(jī)構(gòu)大都是非營(yíng)利組織，都是跟稅收關(guān)系不大，基金會(huì)的帳務(wù)一收一支，增加了捐贈(zèng)收入及資助支出，業(yè)績(jī)很顯著，500萬(wàn)元及以上的一些醫(yī)療器械，每年接收捐贈(zèng)20臺(tái)就能有捐贈(zèng)收據(jù)過(guò)億的業(yè)績(jī)，但到底一臺(tái)醫(yī)療器械能救多少貧困家庭的孩子或者給多少患者呢帶來(lái)福音，很難用數(shù)據(jù)說(shuō)明，這方面還不是本文討論的重點(diǎn)，本文主要討論醫(yī)療器械的本身的入賬價(jià)值，是用生產(chǎn)廠家的生產(chǎn)成本入賬還是市場(chǎng)交易的可計(jì)量的所謂的公允價(jià)值入賬，對(duì)于高科技的醫(yī)療器械，附加值是相當(dāng)高的。即使按照公允價(jià)值入賬，那基金會(huì)開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)的依據(jù)是必須有捐贈(zèng)方的銷售發(fā)票呢還是就根據(jù)協(xié)議及一些價(jià)格證明就能開(kāi)具。這些在各大基金會(huì)的實(shí)物操作中也是見(jiàn)仁見(jiàn)智的事情，會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力對(duì)實(shí)物操作指導(dǎo)性很強(qiáng)。

　　3、廣告業(yè)務(wù)的捐贈(zèng)

　　廣告業(yè)務(wù)的捐贈(zèng)更是難以公允，市場(chǎng)報(bào)價(jià)可謂天價(jià)，在中央電視臺(tái)或地方電視臺(tái)做公益廣告往往是上千萬(wàn)的報(bào)價(jià)，那基金會(huì)是根據(jù)協(xié)議還是電視臺(tái)的報(bào)價(jià)就給開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)呢，還是非要電視臺(tái)或者廣告公司開(kāi)具廣告業(yè)務(wù)的發(fā)票才能開(kāi)具對(duì)等的捐贈(zèng)收據(jù)，如果是這樣那廣告公司將承擔(dān)8%左右的營(yíng)業(yè)稅，廣告公司顯然是不愿意開(kāi)具廣告發(fā)票的。當(dāng)然這也不是單純的公允價(jià)值的問(wèn)題，還有票據(jù)法及相關(guān)的管理規(guī)定。如果基金會(huì)按照所謂的市場(chǎng)公允價(jià)值開(kāi)具票據(jù)，收入增加了，那廣告只能作為費(fèi)用支出，這無(wú)形中又加大了基金會(huì)的費(fèi)用，在基金會(huì)的年檢過(guò)程中，那個(gè)費(fèi)用占資助支出的比例肯定會(huì)受到影響，這可能直接影響年檢結(jié)果甚至評(píng)星級(jí)的級(jí)別。在實(shí)物操作中，更多的基金會(huì)不愿意開(kāi)具捐贈(zèng)收據(jù)而是愿意開(kāi)具捐贈(zèng)證書(shū)證明有捐贈(zèng)公益廣告一事。廣告公司堅(jiān)持要開(kāi)具捐贈(zèng)票據(jù)可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵扣，這樣本來(lái)很好的公益平臺(tái)及傳播途徑就出現(xiàn)了不和諧的因素。

　　4、文化文物資產(chǎn)的捐贈(zèng)

　　在日常的捐贈(zèng)中通常也會(huì)有文化文物資產(chǎn)的捐贈(zèng)，如果不及時(shí)出售，就很難確定公允價(jià)值，因?yàn)槌钟械奈幕�文物資產(chǎn)并沒(méi)有按報(bào)告日當(dāng)天的市價(jià)進(jìn)行交易， 因而缺乏可靠性， 在一般條件下， 由于缺乏活躍市場(chǎng)和有序交易，只能采取估計(jì)入賬，這所謂的公允價(jià)值很不可靠，一旦按照公允價(jià)值入賬，無(wú)形中增加了基金會(huì)的資產(chǎn)，迷惑社會(huì)公眾、決策者、上級(jí)主管單位或監(jiān)督單位的眼球，不能真實(shí)反映報(bào)表的可靠性、相關(guān)性、有用性。

　　二、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在基金會(huì)中應(yīng)用的利與弊

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息更能反映基金會(huì)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是以決策有用為主導(dǎo)，兼顧反映受托責(zé)任。對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息必須滿足可靠性和相關(guān)性等一系列質(zhì)量特征，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)基金會(huì)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，它主要取決于信息的預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。

　　公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性是有用的。但在非營(yíng)利組織中，公允價(jià)值的一些具體細(xì)節(jié)還需管理部門(mén)重視，讓公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用中有更多的細(xì)節(jié)性的指導(dǎo)。必須指出， 這里只說(shuō)公允價(jià)值計(jì)量可以提供有用的信息， 沒(méi)有說(shuō)計(jì)量的結(jié)果必須確認(rèn)。

　　公允價(jià)值在基金會(huì)的應(yīng)用中可以看出，公允價(jià)值作為基金會(huì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量屬性有很多先天不足，目前的技術(shù)條件下公允價(jià)值難以承擔(dān)作為主要計(jì)量屬性的重任。

　　其次審計(jì)機(jī)構(gòu)難以對(duì)表內(nèi)公允價(jià)值提供的信息發(fā)表有效的意見(jiàn)，審計(jì)師審核的基礎(chǔ)都離不開(kāi)憑證和賬簿，審計(jì)部門(mén)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表相應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，CPA承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)將被無(wú)限放大。

　　三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)在基金會(huì)應(yīng)用探討

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分為表內(nèi)確認(rèn)和表外披露及附注。表內(nèi)確認(rèn)的數(shù)應(yīng)該是企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的、有歷史數(shù)據(jù)可以稽核的信息。就這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，作為歷史成本的計(jì)量屬性具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)，它表述的信息具有可靠性，在實(shí)際運(yùn)用中符合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的要求。

　　在基金會(huì)的實(shí)踐運(yùn)用中，為了讓基金會(huì)的信息披露更加完整、真實(shí)可靠性，決策相關(guān)及提升公信力，基金會(huì)的表內(nèi)確認(rèn)是由歷史成本計(jì)量的這種計(jì)量確認(rèn)的方法，表外披露及附注可以把一些以公允價(jià)值難以確認(rèn)計(jì)量的二手物資、高科技醫(yī)療器械等產(chǎn)品、廣告捐贈(zèng)及文化文物資產(chǎn)進(jìn)行說(shuō)明，但在接收這些捐贈(zèng)的同時(shí)，有專門(mén)部門(mén)專人進(jìn)行登記造冊(cè)管理，在報(bào)表披露及附注說(shuō)明時(shí)才有據(jù)可依。目前，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度缺乏為公允價(jià)值計(jì)量提供的指南。建議相關(guān)政策法規(guī)部門(mén)盡快出臺(tái)一些關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量實(shí)物操作指南。

　　公允價(jià)值作為單一的具體的計(jì)量屬性的發(fā)展無(wú)論從理論上還是從實(shí)物操作實(shí)踐中都難以承擔(dān)確認(rèn)與計(jì)量的重任，公允價(jià)值應(yīng)該作為統(tǒng)合其他計(jì)量屬性的廣義屬性進(jìn)行發(fā)展，這才是公允價(jià)值爭(zhēng)取的發(fā)展方向。