摘要：本文通過對近年來稅收收入形勢和稅收政策變化的考察，分析了稅收收入超常增長的原因，并且指出在當前金融危機形勢的嚴峻，特別是就業(yè)人口眾多的中小企業(yè)，提出減稅的必要性。最后闡述了進行綜合財稅體制改革的觀點。

　　關(guān)鍵詞：累進稅制；稅收監(jiān)管；財稅體制改革

　　一、引言

　　1994年分稅制改革之后符合中國特色的市場經(jīng)濟稅收體制就基本建立起來，伴隨而來的是稅收收入的高增長，面對不斷發(fā)展的經(jīng)濟形勢，面對嚴重的經(jīng)濟危機，稅收能否依然保持高增長呢？是否有減稅的必要呢？更長遠的說，能否乘此機會進一步改革財稅體制呢？本文就此展開詳細的論述。

　　二、稅收增長原因

　　從總量看，08年上半年全國稅收總收入完成31425.75億元，同比增長33.5%，增收7890.94億元。

　　從增收結(jié)構(gòu)看，國內(nèi)增值稅、消費稅、營業(yè)稅分別增長22.6%、18.4%和25.6%，流轉(zhuǎn)稅合計增收2781.35億元，占增收總額的35.25%；企業(yè)所得稅和個人所得稅分別增長41.5%和27.2%，所得稅合計增收2776.60億元，占增收總額的35.19%；海關(guān)代征進口產(chǎn)品稅收、關(guān)稅分別增長34.7%和40.2%，進口稅收合計增收1288.76億元，占增收總額的16.33%.從上面的數(shù)據(jù)來看，我國的稅收在08年經(jīng)濟形勢嚴峻的情況下依然保持著強勁的增長勢頭。那么到底是什么原因?qū)е露愂赵鲩L過快的呢？我認為主要是累進稅制下的經(jīng)濟增長和稅收監(jiān)管水平的提高。前者解釋的是正常稅收增長部分。后者解釋的是超過正常部分的增長。

　　1.累進稅制下的經(jīng)濟增長。由于稅收是按現(xiàn)價水平計算的，而GDP是按不變價格計算。中間的差值就比較明顯。因此實際上經(jīng)濟增長可以更大程度解釋稅收增長的因素。同時，在我國累進稅制下，稅收增長必定要快過經(jīng)濟增長。這些都可以解釋預料中的稅收增長部分。

　　2.不斷增強的稅收監(jiān)管。只有人曾提出94年稅收的設(shè)計本來就是“廣種薄收”的類型。就是稅收框架的設(shè)計比較廣，實際是考慮到了稅收監(jiān)管比較松散的問題，因此留給稅務(wù)機關(guān)自由發(fā)揮的余地比較大�，F(xiàn)而今稅務(wù)機關(guān)充分挖掘潛力，努力增收，導致在稅收框架廣的情況下稅收監(jiān)管又嚴格，納稅人就吃不消了。我認為這種說法也是有一定合理性的。政府部門在稅收設(shè)計時必定不會忽視我國稅收征管水平極其低下的現(xiàn)狀的。而在2000年以來，由于稅收技術(shù)的進步，在稅收激勵機制的鼓舞下，我國稅務(wù)機關(guān)人員從嚴征稅，當然能顯著增加稅收收入了。而且，這方面的潛力還沒有發(fā)揮到極致，我國的稅收征管水平依然比較低下�？梢灶A見，這一因素對今后稅收增長還會做出很大貢獻。當然，隨著提升征管水平難度的加大和成本的降低（邊際效用遞減），這部分因素的作用將逐漸減少，使得稅收增長回歸到應(yīng)有的水平上來。另外，外貿(mào)出口、GDP結(jié)構(gòu)等都是一些學者認為稅收高強度增長的原因。

　　三、稅收負擔及減稅主張評析

　　稅收過快的增長必然帶來大家思考是稅收負擔是否過重的問題。企業(yè)或居民之所以咬定中國的稅負重，其論據(jù)無非是現(xiàn)行稅制的規(guī)定。比如，個人所得稅的最高邊際稅率45 %，企業(yè)所得稅的稅率33 %，增值稅的稅率17 %等等。以這些稅種的稅負水平同其他國家的相關(guān)稅制規(guī)定比起來，中國的稅負顯然不能說是輕的。政府部門之所以認定中國的稅負輕，其論據(jù)在于，實征稅收收入額占GDP 的多少。比如，在2005 年，將全國稅收收入加總求和并同當年的GDP 之比，只不過為16.19 %. 以這樣的宏觀稅負水平同其他國家的情形比起來，中國的稅負絕對不能說是重的。

　　而這些論據(jù)揭示的一個東西，就是名義稅負和實際稅負的問題。

　　總體上講，我認為中國納稅人就單從稅收負擔來說并不是很重，而福布斯把中國評為稅收痛苦指數(shù)第三的國家更是言過其實，它不知道我們稅收征收率有多低。但是，我們隱形的稅收負擔是比較重的。

　　第一，龐大的預算外收入和土地出讓金。這些收入的征收帶有隨意性。而事實上，他們的存在的確加重了納稅人的負擔。土地是全民所有的資產(chǎn)，結(jié)果被出賣了，這不是隱形的向全民要錢嗎？

　　第二，諸多的行政壟斷企業(yè)的高額收入也是變相的向納稅人要錢。高額手機通訊費是我們不得不承擔的，因為高額利潤中國石化企業(yè)連續(xù)被評為亞洲最賺錢的公司，還有國有銀行的呆賬壞賬。我們都為這些企業(yè)支付了高額的利潤，這也是變相的稅收負擔。

　　第三，在財政支出方面的不滿意也加重了納稅人對稅收負擔的不滿意度。在歐洲國家，納稅人承擔重稅負的同時也享受到了極其全面和高水平的公共服務(wù)。當今中國，教育、醫(yī)療、養(yǎng)老等方面已經(jīng)讓納稅人承擔高額負擔，但還必須支付相當?shù)亩愗�，這就造成了強烈的不滿。財政收入上的“大政府”、公共支出上的“小政府”，這就是民眾的印象。稅收不斷向高稅收國家看齊，承擔的社會公共責任卻尚未看齊。

　　考慮到是否減稅的主張，我認為還是應(yīng)該暫時減的。這并不是跟我所闡述的稅收負擔不重的觀點矛盾。稅收負擔不重也可以能減稅。我主張減稅，可這樣減稅的動機不在于稅負過重了，而是在于當前經(jīng)濟形勢的需要。在我們目前稅收大幅度增長的前提下，減稅政策不會對公共財政造成很大的沖擊，再者還會給嚴峻的經(jīng)濟形勢注入一支強心劑。這才是稅收作為一項政策工具的需要。

　　眾所周之，目前中小企業(yè)的境況比較困難，特別是東南沿海的民營企業(yè)。在加上外國的金融危機，從去年下半年開始的經(jīng)濟形勢的確是進入了寒冬。在如此困難的一年里，政府應(yīng)該出臺一些至少是暫時的減免稅等稅收優(yōu)惠措施，幫助企業(yè)扛過這個寒冷的年份。畢竟大量中小企業(yè)的倒閉意味著大量的失業(yè)。截至去年6月，我國中小企業(yè)數(shù)達到4200多萬戶，占全國企業(yè)總數(shù)的99.8%，創(chuàng)造的產(chǎn)品和服務(wù)價值相當于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，上繳稅收約占稅收總額的53%，更重要的是，中小企業(yè)提供了75%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。

　　最后要提到的就是稅制改革�，F(xiàn)在在稅收大幅提升的前提下，正是進行新一輪財政改革的好時機。從94年以來我們的財政框架就沒有過大的改革，這與整個國家社會經(jīng)濟的迅猛發(fā)展是悅來越格格不入的。在稅收方面，我們有必要改革稅制，現(xiàn)在已經(jīng)將生產(chǎn)型消費稅向消費型轉(zhuǎn)變，開征了燃油稅。這也是新一輪稅制改革的前奏。

　　四、結(jié)語

　　綜上所述，我認為稅收增長是經(jīng)濟增長和稅收監(jiān)管水平提高的綜合作用的結(jié)果，而并不是我們的稅收負擔過重。同時在嚴峻經(jīng)濟背景下我主張出臺減稅措施，來幫助陷入困境的中小企業(yè)。從更深遠的方面來講，我們更需要的是一輪新的財稅體制的變革。

　　參考文獻：

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