【摘要】目前,我國個人所得稅正面臨重大改革,如何加強對高收入階層稅收征管的法制完善再度成為熱點話題。對此,本人認為應(yīng)從建立誠信納稅的法制理念、完善稅收征管相關(guān)立法、建立高效個人收入監(jiān)控機制以及向嚴管重罰的執(zhí)法模式過渡四個方面予以法制完善。

　　【關(guān)鍵詞】高收入階層個人所得稅征管法制完善

　　一、高收入階層個人所得稅征管概述

　　1、高收入階層之含義分析

　　個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。從稅源上看,其中達到一定高度的收入標準的納稅群體即為高收入階層,而此外則為一般工薪階層。目前高收入的含義大致有兩種,一是年薪屬于高收入的水平,二是收入多元化所形成的高收入,即既有業(yè)內(nèi)收入,又有業(yè)外收入,既有固定收入,又有流動性收入。

　　2、高收入階層稅收征管之意義

　　其一,用個人所得稅對高收入階層進行重點調(diào)節(jié),是我國當前社會收入分配的關(guān)鍵所在。目前我國個人收入分配中的高低差距有進一步拉大的趨勢,這容易引起社會心態(tài)的不平衡,影響穩(wěn)定的局面。因此,運用稅收政策來調(diào)節(jié)社會收入的再分配,保持合適的收入級差,就顯得尤為重要。

　　其二,個人財富積累比重嚴重傾斜,需要運用個人所得稅進行重點調(diào)節(jié)。個人收入分配的懸殊,必然導(dǎo)致財富積累的差異;而對個人財富積累比重的嚴重失衡,則應(yīng)將個人所得稅征收的重心放在高收入階層,使社會財富分配和積累控制在合理和可以承受的范圍內(nèi)。

　　其三,市場經(jīng)濟的發(fā)展在很大程度上激活了人們的主動性和創(chuàng)造性,因此在收入分配領(lǐng)域形成一部分高收入階層是客觀和正常的現(xiàn)象,但法制的不完善易導(dǎo)致一部分人利用各種法制漏洞獲取高額收入成為高收入者。因此,加大對高收入階層重點的調(diào)節(jié)和監(jiān)控,也是促進市場經(jīng)濟本身健康有效發(fā)展的需要。

　　二、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀

　　在我國以調(diào)節(jié)個人收入分配、均衡社會財富構(gòu)成為主要目的的個人所得稅,一直呈高速增長的態(tài)勢迅猛發(fā)展。但近年來,人們卻逐漸發(fā)現(xiàn)了一個奇怪現(xiàn)象:越是有錢的人繳納個人所得稅反而越少。

　　據(jù)統(tǒng)計,2000年我國征收的500億個人所得稅中,80%來源于工薪階層,占人口的8.7%,個人儲蓄占儲蓄總額60%以上的高收入者,其實際承受的納稅負擔(dān)比其他人群還低。而國際經(jīng)驗普遍證明,個人所得稅的主要征收對象是高收入者和富有家庭。比如,在美國5%的高收入納稅人繳納了大約50%的聯(lián)邦所得稅。通過比較深刻暴露出了我國目前高收入階層個人所得稅征管中存在的諸多問題。

　　第一,收入多元化、隱性化,申報難以足實,腐敗、違法現(xiàn)象多有發(fā)生。從實際情況分析,因高收入階層收入高、渠道多、形式多等,很難掌握其實際收入水平,收入模糊也為偷逃漏稅等各種違法現(xiàn)象的滋生提供了溫床。

　　第二,支付環(huán)節(jié)多渠道,代扣代繳難以全面落實,國家稅收流失比例大。由于目前各單位、企業(yè)為了自身的利益或受各種因素干擾而代扣代繳執(zhí)行不力,這種帶有源泉控制的環(huán)節(jié)放松,必然導(dǎo)致大量的偷逃漏稅和調(diào)節(jié)乏力。

　　第三,從業(yè)場所流動性強,稅務(wù)稽核難以跟蹤到位,征收管理收效甚微。高收入階層中有相當一部分職業(yè)具有很大的流動性,與此相應(yīng)的收入來源及支付渠道也缺乏固定性,從而加大了稅務(wù)部門的稽查核實難度。

　　三、我國高收入階層個人所得稅征管制度現(xiàn)狀的成因

　　1、高收入階層主動納稅意識比較淡薄,沒有納稅義務(wù)的責(zé)任感

　　近年來,高收入者對繳納個人所得稅的意識都有不同程度的提高,但這種意識只是淺顯的,主動的申報意識仍比較薄弱。此外,還有相當一部分人受個人利益的驅(qū)使,千方百計偷逃稅款,以達到高收入的目的,毫無納稅義務(wù)責(zé)任感。

　　2、對高收入者稅收征管的立法不完善,納稅法制環(huán)境欠缺

　　對于個人所得稅而言,高收入者也并非特殊納稅人,對現(xiàn)行的個人所得稅制度及其征收辦法出現(xiàn)的對高收入者的“征管制度失效”現(xiàn)象,必須提高包括個人所得稅法在內(nèi)的我國整個稅法體系的立法層次,從根本上改革完善,而不應(yīng)只是針對高收入者發(fā)布各種規(guī)定、變通性辦法來修修補補。這些規(guī)定、辦法不僅立法層次低、主觀隨意性大、透明度差,而且其中有些規(guī)定已明顯超越了授權(quán)立法的范圍,或從實質(zhì)上改變了基本立法的內(nèi)容。面對這樣一種范圍和層次混亂不清的法律環(huán)境,我國的個人所得稅顯然已經(jīng)喪失了“效率優(yōu)先,兼顧公平,調(diào)節(jié)差距”的法律基礎(chǔ)。

　　3、現(xiàn)代科學(xué)征管水平較低,稅收調(diào)控收入分配功能弱化

　　我國現(xiàn)代科學(xué)稅收征管水平還處于較低的層次,從申報、審核到檢查扣繳制度都缺乏先進的現(xiàn)代化的資料儲備、檢查、查詢和處理手段,信息傳遞慢而缺乏準確性,無法約束納稅人。例如,國家雖然已對居民的銀行儲蓄存款實行了實名制,但銀行與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)網(wǎng)工作尚未展開,稅收信息化水平低,社會協(xié)稅護稅功能不強,稅務(wù)代理制度還不完善,不能很好地發(fā)揮其中介組織的作用來幫助納稅人、扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)事項。

　　4、稅務(wù)執(zhí)法懲處不力,偷逃漏稅屢禁不止

　　依法納稅是現(xiàn)代國家公民的基本義務(wù),對偷逃漏稅行為必須依法懲處、有效打擊,激勵公民依法納稅。但目前稅務(wù)部門的稽查力量較弱,不能有計劃、有重點地對高收入者進行專項稽查,而對查出的偷逃稅行為往往以補代罰、以罰代刑,法律威懾力不強。加之對偷逃稅處罰標準低,使偷逃者的收益有可能大于其受懲罰的損失,難以起到懲戒作用。

　　四、我國高收入階層個人所得稅征管制度的完善措施

　　1、增強公民納稅意識,建立誠信納稅的法制理念

　　首先,納稅意識直接反映公民對課稅的接受程度,是決定稅款征收效率的一個重要因素。一方面要通過各種形式加強宣傳教育,使公民認識到納稅是國家運轉(zhuǎn)、社會進步以及個人發(fā)展的共同需要;另一方面要通過法律的威懾力和強制措施實行代扣代繳,使公民認識到偷逃稅款的嚴重法律后果,以使公民逐步形成自覺納稅意識。

　　此外還應(yīng)指出,政府在宣傳納稅人必須履行納稅義務(wù)的同時,不能忽視納稅人的權(quán)利,相反更應(yīng)告知納稅人所擁有的權(quán)利,如知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而在稅收管理上,稅務(wù)機關(guān)處于管理者、檢查者、執(zhí)法者的地位,以國家形象自居,擁有支配、處置權(quán)利,而納稅人則處于被管理、被處罰、被監(jiān)督的地位,這不利于人們自覺納稅意識的形成。對此,不僅在納稅人的具體扣繳方式上,而且在稅款征收以后政府如何使用、是否將其用于公共目的,納稅人都應(yīng)有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對稱的過程中,人們的納稅意識就會相應(yīng)增強。政府為了達到這一目標應(yīng)提高政府預(yù)算的法制化和透明化,提高公共產(chǎn)品的質(zhì)量,讓納稅人真正體會到“取之于民,用之于民”的稅收政策。

　　2、完善稅收征管的相關(guān)立法,改善納稅法制環(huán)境

　　首先,加快《個人所得稅法》修訂的步伐。《個人所得稅法》是1980年頒布的,盡管經(jīng)過了1993年的修正,但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展,有些條款已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢,需要加以完善。具體而言,要適當提高個人所得稅的起征點,細分收入性質(zhì),按不同收入性質(zhì)分定稅率;深化稅制改革,考慮企業(yè)稅制和個人稅制的統(tǒng)一和銜接,從法律上避免企業(yè)和個人在稅負上的不公平。

　　其次,盡快出臺加強針對高收入階層稅收征管的相關(guān)單行立法。通過這一單行立法不僅可以改變原有規(guī)定、辦法的立法層次低、內(nèi)容模糊、透明度差等弱點,同時也可以區(qū)別于一般工薪階層,建立更具體適用于高收入階層的稅收法制體系。如在其內(nèi)容中進一步區(qū)別規(guī)定針對高收入者的累進稅率,并增設(shè)相應(yīng)的嚴懲偷逃漏稅的有關(guān)法規(guī)等。也由此對提高高收入階層個人所得稅征管水平奠定了法制基礎(chǔ)。

　　3、提高現(xiàn)代科學(xué)征管水平,建立高效的個人收入監(jiān)管機制

　　首先,建立和完善個人所得的納稅申報制度。完善個人收入申報制度是強化個人所得稅尤其是針對高收入階層管理的關(guān)鍵。因此,建議在我國加快建立全面有效的個人“雙向”收入申報制度的步伐:結(jié)合《個人所得稅法》的修訂,明確規(guī)定所有支付個人收入的單位和個人都必須依法定期向稅務(wù)機關(guān)申報支付的個人收入情況;結(jié)合新《稅收征管法》的實施,盡快出臺扣繳義務(wù)人登記管理辦法;明確規(guī)定全年各類總收入超過一定標準的個人,年終后1個月內(nèi)必須向稅務(wù)機關(guān)申報;特別是對高收入、高職務(wù)、高知名度的人的收入要實行重點監(jiān)控,建立和完善個人財產(chǎn)申報和登記制度,提高和強化個人所得稅的征管力度,如果發(fā)現(xiàn)偷漏個人所得稅,則要追究納稅人個人和代扣代繳人的法律責(zé)任。

　　其次,對高收入階層實行年度結(jié)算,加強審核評稅。針對現(xiàn)行稅制按月、分次征收存在的問題,建議在對高收入個人建檔管理的基礎(chǔ)上,對高收入個人實行年度結(jié)算,開展個人所得稅的審核評稅。對高收入人群實行年度結(jié)算,將收入規(guī)模與納稅水平進行對比分析,有利于發(fā)現(xiàn)問題,保證稅款及時、足額入庫,有效防止偷漏稅款行為發(fā)生。

　　最后,健全稅收稽核系統(tǒng),實行網(wǎng)絡(luò)化管理。要提高稅收征管的效率,必須以全面構(gòu)建稅收管理信息平臺系統(tǒng)為切入點,充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)化、信息化的效能,不斷提高稅收管理、監(jiān)控水平。建立以“雙向申報”納稅為基礎(chǔ)、以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的納稅人和扣繳義務(wù)人雙重檔案體系為依托、集中征管、重點稽核的征管模式:稅務(wù)機關(guān)以扣繳義務(wù)人申報的資料檔案、納稅人檔案和納稅申報表三者為依據(jù)進行電子化核查,監(jiān)督支付人的扣繳情況,糾正并處罰不真實的納稅申報,引導(dǎo)納稅人如實申報納稅。

　　4、加大執(zhí)法力度,以刑法作后盾,強化稅法威懾力

　　首先,隨著個人所得稅收入的高速增長,逐步從小稅種向大稅源、大稅種的轉(zhuǎn)換,迫切需要建立專業(yè)的稽查隊伍,加強對高收入階層的制度化檢查,使隱蔽收入或逃避納稅產(chǎn)生恐懼心態(tài),逐步增強稅收征管檢查的威懾效應(yīng)。

　　此外,處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進納稅人迅速繳納稅款,防止偷漏逃稅。我國的處罰過輕,還存在執(zhí)法不嚴的情況,致使納稅人和扣繳義務(wù)人存有僥幸心理,偷逃漏稅行為屢禁不止。參照發(fā)達國家的成功經(jīng)驗,嚴管重罰是行之有效的途徑,嚴管就是政策設(shè)計要嚴密、法律制度要健全、征收管理要嚴格;重罰就是對違反稅收法律制度的行為予以嚴厲處罰,使之產(chǎn)生強烈的震懾效應(yīng),以減少稅收流失,從而達到個人所得稅設(shè)計的目的。于此,《刑法》即成為其強有力的后盾,對不履行代扣代繳義務(wù)職責(zé)的單位和個人,既要予以經(jīng)濟上的重罰,還要視偷逃漏稅的程度追究刑事責(zé)任。

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