公司增加注冊(cè)資本主要有兩種途徑：一是吸收外來(lái)新資本，包括增加新股東或者公司原股東追加投資；二是用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。其中第二種轉(zhuǎn)增資本途徑：資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，在稅法上應(yīng)該如果進(jìn)行稅務(wù)處理？總是困擾不少企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員、稅務(wù)干部和財(cái)稅中間機(jī)構(gòu)人員，為了使廣大財(cái)稅人員厘清資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)涉稅處理，筆者在此就相關(guān)的稅收法律進(jìn)行梳理，然后提出各自的稅務(wù)處理辦法。
（一）留存收益轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
企業(yè)的留存收益是體現(xiàn)在企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，留存收益轉(zhuǎn)增資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本兩種情況。在現(xiàn)行公司法制度下，一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。公司的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10％提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可以不再提取。二是任意公益金。任意公益金主要是公司按照股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取；后者則由公司自行決定提取。
盈余公積的作用主要包括以下幾種：（1）彌補(bǔ)虧損；（2）擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）增加公司資本。值得注意的是，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%.其涉稅處理如下：
1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
?。?）個(gè)人所得稅的處理：繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
?。?）企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，如果股東為法人或公司，被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
?。?）個(gè)人所得稅處理：繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）：加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō),法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅
因此,如果股東是自然人，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資處理，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
（2）企業(yè)所得稅：免企業(yè)所得稅
如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
1、個(gè)人所得稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]第289號(hào)）的規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定，我國(guó)的股份企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。
因此，除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本（股票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅外，其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。
例如，有限責(zé)任公司A由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5：3：2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用企業(yè)盈余公積金和資本公積金轉(zhuǎn)增資本。賬務(wù)處理如下：
借：盈余公積——法定盈余公積 600000
資本公積——資本溢價(jià) 300000
貸：實(shí)收資本——甲 450000
實(shí)收資本——乙 270000
實(shí)收資本——丙 180000
要求分別計(jì)算甲、乙、丙應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
分析：
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，
股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×50％×20％=60000(元)
股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×30％×20％=36000(元)
股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×20％×20％=24000(元)
上述稅款由派發(fā)紅股的A公司代扣代繳。
案例：
一家有限公司原注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，股東3人（均為自然人），每人1000萬(wàn)元，三年后，另一股東投入2000萬(wàn)元參股，參股時(shí)增注冊(cè)資本1000萬(wàn)，資本公積1000萬(wàn)，緊接著將資本公積1000萬(wàn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，每人1250萬(wàn)，象這種情形，原來(lái)的三個(gè)股東增加的250萬(wàn)元注冊(cè)資本要征個(gè)人所得稅嗎？
分析：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》（2006）規(guī)定，企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），應(yīng)計(jì)入資本公積。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因贏利而形成的留存收益是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如要分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出大于按一定投資比例計(jì)算的出資額。因此，新股東出資超過(guò)其注冊(cè)資本1000萬(wàn)元部分作為資本溢價(jià)，應(yīng)是對(duì)老股東的一種補(bǔ)償。
綜上，企業(yè)用該資本公積增資，自然人股東取得的增資部分，應(yīng)作為應(yīng)稅所得，征收個(gè)人所得稅。即原來(lái)的三個(gè)股東增加的250萬(wàn)元注冊(cè)資本要征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)所得稅的處理
?。?）資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，基于此規(guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。
案例：
某公司以2011年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。公司以2011年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，在國(guó)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。
分析：
股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的規(guī)定，不繳納企業(yè)所得稅。因此，該居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬(wàn)元（免企業(yè)所得稅），非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬(wàn)元（免企業(yè)所得稅）。
（2）四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅[1]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，可見(jiàn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要，將其增值部分暫時(shí)計(jì)入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計(jì)稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益。
下面四種情形是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動(dòng)用的所有者權(quán)益，稅法和會(huì)計(jì)均不確認(rèn)損益，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。
第一類、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
例如：A企業(yè)投資B企業(yè)，持有20%股份。2011年B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，那么A企業(yè)根據(jù)持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積200萬(wàn)元。根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)的200萬(wàn)元資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待A企業(yè)處置該投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。如果A企業(yè)的200萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增資本，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。
第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。
《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函〉的復(fù)函》（會(huì)計(jì)部函〔2008〕50號(hào)）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。
按上例：B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本和利潤(rùn)分配。
第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
例如：某開(kāi)發(fā)商將尚未出售的寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租，該商品房的成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)屬于存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定差額部分500萬(wàn)元計(jì)入資本公積，在寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
第四類、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
例如：某企業(yè)持有至到期投資1000萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將其重分類為公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值1200萬(wàn)元，差額部分200萬(wàn)元計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待該資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）如果將應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，錯(cuò)誤的計(jì)入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
例如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)一臺(tái)含稅價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理時(shí)將該資產(chǎn)計(jì)入了“資本公積”，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所以企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整增加當(dāng)期利潤(rùn)；同時(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么該“資本公積”在轉(zhuǎn)增資本時(shí)需先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)元（假定該企業(yè)是25%的稅率），轉(zhuǎn)增資本750萬(wàn)元。
（三）資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的印花稅處理
根據(jù)印花稅法的相關(guān)規(guī)定，印花稅中“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率為萬(wàn)分之五，如果以后年度“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額有增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)在實(shí)際工作中將盈余公積轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)及時(shí)就其新增注冊(cè)資本部分繳納印花稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]引自徐永國(guó)：《資本公積轉(zhuǎn)增資本哪些情況要繳稅》，〈中國(guó)稅務(wù)報(bào)〉，2011年11月8日。
公司增加注冊(cè)資本主要有兩種途徑：一是吸收外來(lái)新資本，包括增加新股東或者公司原股東追加投資；二是用資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本或者未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本。其中第二種轉(zhuǎn)增資本途徑：資本公積轉(zhuǎn)增資本、盈余公積轉(zhuǎn)增資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，在稅法上應(yīng)該如果進(jìn)行稅務(wù)處理？總是困擾不少企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員、稅務(wù)干部和財(cái)稅中間機(jī)構(gòu)人員，為了使廣大財(cái)稅人員厘清資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的相關(guān)涉稅處理，筆者在此就相關(guān)的稅收法律進(jìn)行梳理，然后提出各自的稅務(wù)處理辦法。
（一）留存收益轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
企業(yè)的留存收益是體現(xiàn)在企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)，留存收益轉(zhuǎn)增資本主要是指盈余公積轉(zhuǎn)資本和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本兩種情況。在現(xiàn)行公司法制度下，一般盈余公積分為兩種：一是法定盈余公積。公司的法定盈余公積按照稅后利潤(rùn)的10％提取，法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50％時(shí)可以不再提取。二是任意公益金。任意公益金主要是公司按照股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積和任意公益金的區(qū)別就在于其各自計(jì)提的依據(jù)不同。前者以國(guó)家的法律或行政規(guī)章為依據(jù)提??；后者則由公司自行決定提取。
盈余公積的作用主要包括以下幾種：（1）彌補(bǔ)虧損；（2）擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)；（3）增加公司資本。值得注意的是，法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%.其涉稅處理如下：
1、盈余公積轉(zhuǎn)增資本的涉稅處理
?。?）個(gè)人所得稅的處理：繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)［1997］198號(hào)）規(guī)定：股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［1998］333號(hào)），公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本。因此，對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司（轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本）的部分應(yīng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
?。?）企業(yè)所得稅的處理：免企業(yè)所得稅
公司將從稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊(cè)資本?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：“企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。因此，如果股東為法人或公司，被投資企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
2、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
?。?）個(gè)人所得稅處理：繳納個(gè)人所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]54號(hào)）：加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對(duì)在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理，對(duì)以未分配利潤(rùn)、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō),法規(guī)僅規(guī)定企業(yè)“除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積”轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本需繳納個(gè)人所得稅
因此,如果股東是自然人，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)是先分配后投資處理，個(gè)人股東應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。
（2）企業(yè)所得稅：免企業(yè)所得稅
如果股東是法人或公司，被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的實(shí)質(zhì)也是先分配后投資，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，法人股東從被投資的居民企業(yè)稅后利潤(rùn)分得的股息和紅利是免企業(yè)所得稅的。因此，未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)，法人股東按照投資比例增加的部分注冊(cè)資本是免企業(yè)所得稅。
（二）資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理
1、個(gè)人所得稅的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）的規(guī)定，用股票溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。需要注意的是，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]第289號(hào)）的規(guī)定：“國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。另外,根據(jù)《公司法》的規(guī)定，我國(guó)的股份企業(yè)包括股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式。
因此，除有限責(zé)任公司、股份有限公司的資本（股票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，自然人股東無(wú)需繳納個(gè)人所得稅外，其他的如撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目按照稅率20%計(jì)征個(gè)人所得稅。
例如，有限責(zé)任公司A由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資設(shè)立，投資比例為5：3：2。為了擴(kuò)大資本總額，決定用企業(yè)盈余公積金和資本公積金轉(zhuǎn)增資本。賬務(wù)處理如下：
借：盈余公積——法定盈余公積 600000
資本公積——資本溢價(jià) 300000
貸：實(shí)收資本——甲 450000
實(shí)收資本——乙 270000
實(shí)收資本——丙 180000
要求分別計(jì)算甲、乙、丙應(yīng)納個(gè)人所得稅額。
分析：
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。因此，
股東甲應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×50％×20％=60000(元)
股東乙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×30％×20％=36000(元)
股東丙應(yīng)納個(gè)人所得稅=600000×20％×20％=24000(元)
上述稅款由派發(fā)紅股的A公司代扣代繳。
案例：
一家有限公司原注冊(cè)資本3000萬(wàn)元，股東3人（均為自然人），每人1000萬(wàn)元，三年后，另一股東投入2000萬(wàn)元參股，參股時(shí)增注冊(cè)資本1000萬(wàn)，資本公積1000萬(wàn)，緊接著將資本公積1000萬(wàn)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本，每人1250萬(wàn)，象這種情形，原來(lái)的三個(gè)股東增加的250萬(wàn)元注冊(cè)資本要征個(gè)人所得稅嗎？
分析：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南》（2006）規(guī)定，企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資屬于資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)），應(yīng)計(jì)入資本公積。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)）規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。
又據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過(guò)程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]289號(hào)）規(guī)定，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文件中所說(shuō)的“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因贏利而形成的留存收益是企業(yè)所有者的權(quán)益，但未轉(zhuǎn)入實(shí)收資本，新加入的投資者如要分享這部分留存收益，也應(yīng)該付出大于按一定投資比例計(jì)算的出資額。因此，新股東出資超過(guò)其注冊(cè)資本1000萬(wàn)元部分作為資本溢價(jià)，應(yīng)是對(duì)老股東的一種補(bǔ)償。
綜上，企業(yè)用該資本公積增資，自然人股東取得的增資部分，應(yīng)作為應(yīng)稅所得，征收個(gè)人所得稅。即原來(lái)的三個(gè)股東增加的250萬(wàn)元注冊(cè)資本要征個(gè)人所得稅。
2、企業(yè)所得稅的處理
?。?）資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)增資本，免繳企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第四條規(guī)定：“被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)”，基于此規(guī)定，公司以股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，投資企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅或免稅收入處理，因此，對(duì)投資雙方而言不存在企業(yè)所得稅繳納及扣繳問(wèn)題。即資本溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本稅務(wù)上不確認(rèn)收入，自然就不繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本。
案例：
某公司以2011年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利1.00元（含稅）進(jìn)行分配，共計(jì)分配利潤(rùn)20萬(wàn)元。公司以2011年12月31日公司總股本200萬(wàn)股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增8股（其中股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2股），共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160萬(wàn)股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的60%，在國(guó)內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)股東享有總股本的40%。
分析：
股權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不確認(rèn)為紅利，即200÷10×2=40萬(wàn)元，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)的規(guī)定，不繳納企業(yè)所得稅。因此，該居民企業(yè)股東應(yīng)確認(rèn)股息紅利20×60%＋（160－40）×60%＝84萬(wàn)元（免企業(yè)所得稅），非居民企業(yè)股東股息紅利20×40%+（160－40）×40%＝56萬(wàn)元（免企業(yè)所得稅）。
（2）四類不能轉(zhuǎn)增資本的資本公積若轉(zhuǎn)增資本，則需繳納企業(yè)所得稅[1]
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”，可見(jiàn)資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的增值屬于“未實(shí)現(xiàn)收益”，只是由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要，將其增值部分暫時(shí)計(jì)入了資本公積，不確認(rèn)損益，也不增加計(jì)稅基礎(chǔ)，增值部分待資產(chǎn)處置即收益真正實(shí)現(xiàn)時(shí)方能確認(rèn)損益。
下面四種情形是企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)在持有期間增值產(chǎn)生的資本公積，在資產(chǎn)處置前，該“資本公積”屬于不能動(dòng)用的所有者權(quán)益，稅法和會(huì)計(jì)均不確認(rèn)損益，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能在資產(chǎn)處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益，不能轉(zhuǎn)增資本。若企業(yè)違反規(guī)定轉(zhuǎn)增資本，可以視同企業(yè)提前將資產(chǎn)“增值部分”進(jìn)行了“處置”，需確認(rèn)損益繳納企業(yè)所得稅。
第一類、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因被投資方除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》規(guī)定：“長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額計(jì)入資本公積，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益”，可見(jiàn)該項(xiàng)資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，只能在處置時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益，計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅。
例如：A企業(yè)投資B企業(yè)，持有20%股份。2011年B企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，那么A企業(yè)根據(jù)持股比例增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值200萬(wàn)元，同時(shí)增加資本公積200萬(wàn)元。根據(jù)以上規(guī)定，A企業(yè)的200萬(wàn)元資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待A企業(yè)處置該投資時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益。如果A企業(yè)的200萬(wàn)元資本公積轉(zhuǎn)增資本，就應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅。
第二類、可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。
《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)〈會(huì)計(jì)問(wèn)題征詢函〉的復(fù)函》（會(huì)計(jì)部函〔2008〕50號(hào)）規(guī)定：“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分，暫不得用于轉(zhuǎn)增股份；以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益，暫不得用于利潤(rùn)分配。”規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前，這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增資本。
按上例：B企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加了1000萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本和利潤(rùn)分配。
第三類、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，故不得用于轉(zhuǎn)增資本。
例如：某開(kāi)發(fā)商將尚未出售的寫(xiě)字樓用于對(duì)外出租，該商品房的成本為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。此業(yè)務(wù)屬于存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定差額部分500萬(wàn)元計(jì)入資本公積，在寫(xiě)字樓轉(zhuǎn)讓或處置時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
第四類、金融資產(chǎn)重分類時(shí)的差額產(chǎn)生的資本公積。
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定，在該金融資產(chǎn)被處置時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益，在金融資產(chǎn)被處置前不得轉(zhuǎn)增資本。
例如：某企業(yè)持有至到期投資1000萬(wàn)元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將其重分類為公允價(jià)值計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，重分類日公允價(jià)值1200萬(wàn)元，差額部分200萬(wàn)元計(jì)入資本公積，那么該資本公積是不能轉(zhuǎn)增資本的，待該資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）如果將應(yīng)計(jì)入收入、利得部分，錯(cuò)誤的計(jì)入了“資本公積”，轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行處理，調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
例如：某企業(yè)接受捐贈(zèng)一臺(tái)含稅價(jià)值1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理時(shí)將該資產(chǎn)計(jì)入了“資本公積”，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，所以企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整增加當(dāng)期利潤(rùn)；同時(shí)根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，接受捐贈(zèng)收入應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，那么該“資本公積”在轉(zhuǎn)增資本時(shí)需先按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整，增加應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅250萬(wàn)元（假定該企業(yè)是25%的稅率），轉(zhuǎn)增資本750萬(wàn)元。
（三）資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的印花稅處理
根據(jù)印花稅法的相關(guān)規(guī)定，印花稅中“營(yíng)業(yè)賬簿”稅目的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額，稅率為萬(wàn)分之五，如果以后年度“實(shí)收資本”和“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額有增加的，就其增加部分補(bǔ)貼印花。因此，企業(yè)在實(shí)際工作中將盈余公積轉(zhuǎn)增為注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)及時(shí)就其新增注冊(cè)資本部分繳納印花稅。
參考文獻(xiàn)：
[1]引自徐永國(guó)：《資本公積轉(zhuǎn)增資本哪些情況要繳稅》，〈中國(guó)稅務(wù)報(bào)〉，2011年11月8日。