【摘 要】我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的運(yùn)行情況存在很多問題,如存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督,忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督等,要解決這個(gè)問題,本文主要分析了這些問題形成的原因,最后提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督 會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

　　一、現(xiàn)階段會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題

　　1.單位內(nèi)部監(jiān)督體系中存在著不現(xiàn)實(shí)的逆向監(jiān)督

　　《會(huì)計(jì)法》用了三條之多強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督,其中雖然包括了會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督,但是會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員不可能對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督,因?yàn)闀?huì)計(jì)人員和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委托對(duì)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督,是上下級(jí)的關(guān)系,會(huì)計(jì)和審計(jì)人員隨時(shí)就有被解雇的可能。所以,單位內(nèi)部監(jiān)督實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督、會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員對(duì)單位內(nèi)部部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督。因此,單位負(fù)責(zé)人就有可能對(duì)外提供虛假而又“合法”的會(huì)計(jì)信息,從而也為國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督的實(shí)施帶來一定的難度。

　　2.忽視了所有者和債權(quán)人的監(jiān)督

　　所有者和債權(quán)人是企業(yè)外部利益最相關(guān)的人,他們?yōu)榱俗约旱臋?quán)益不被侵害,必須要對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。但是,《會(huì)計(jì)法》中卻沒作出相應(yīng)的規(guī)定,再加上現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制的弊端以及企業(yè)“內(nèi)部人控制”等原因,使得其監(jiān)督權(quán)弱化。雖然在《會(huì)計(jì)法》第四章第三十條還作了相關(guān)規(guī)定,任何單位和個(gè)人對(duì)違反有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的單位和個(gè)人有權(quán)進(jìn)行監(jiān)督,并且受國(guó)家法律保護(hù)。但是從“有限理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)及其“成本效益”原則考慮,與自己利益不對(duì)稱的監(jiān)督是不現(xiàn)實(shí)的。在一些單位中企業(yè)管理者為了追求自身利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),要求會(huì)計(jì)人員做假賬,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng),從而使得會(huì)計(jì)工作受到管制,不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能,破壞了正常的會(huì)計(jì)工作。比如紅光實(shí)業(yè)上市公司的虛報(bào)瞞報(bào),包裝上市,坑害了廣大社會(huì)公眾股東的利益,究其原因主要一些執(zhí)法人員素質(zhì)不高、法制觀念淡薄、主觀隨意性過大,更有少數(shù)執(zhí)法人員私心太重,一旦得利,便放棄原則,“大問題也可變成小問題”,“有問題也變成沒問題”。重查輕罰或者是只查不罰,使問題愈演愈烈,甚至導(dǎo)致犯罪。

　　3.會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不全

　　會(huì)計(jì)不能有效的行使其監(jiān)督職能,導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體,會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立的地位,對(duì)服務(wù)的單位依附性較強(qiáng),會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

　　比如,新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布,但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。有的企業(yè)在新的財(cái)務(wù)制度運(yùn)行之后,仍用傳統(tǒng)的做法來看待新制度,沒有按新制度的要求建立健全企業(yè)內(nèi)部的管理制度,使得出現(xiàn)“新制度、老觀念、老辦法”,會(huì)計(jì)管理混亂。再者,在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,而事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行主體,會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立的地位,對(duì)服務(wù)的單位依附性較強(qiáng),會(huì)計(jì)工作者往往要無條件的服從管理者的意志,會(huì)計(jì)工作根本無法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能。

　　二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的分析

　　1.在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊

　　在會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中有些概念很模糊,比如說會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊,執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會(huì)計(jì)監(jiān)督,事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督,它側(cè)重于事后監(jiān)督,兩者有著本質(zhì)的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全,也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　2.企業(yè)管理體制不健全,內(nèi)部控制制度失調(diào)

　　我國(guó)企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,在機(jī)制和制度上沒有達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,沒有切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序的進(jìn)行。有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)制度混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

　　3.單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督困難重重,對(duì)單位負(fù)責(zé)人約束機(jī)制不健全

　　我國(guó)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督困難重重,雖然《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員委以重任,賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括監(jiān)督本單位領(lǐng)導(dǎo)人)的職權(quán),但是,會(huì)計(jì)人員作為監(jiān)督者并不具備獨(dú)立地位,特別是其利益關(guān)系依附于本單位和本單位領(lǐng)導(dǎo)人,很容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員因?qū)嵤��?huì)計(jì)監(jiān)督而被打擊報(bào)復(fù)的情況。這樣,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督很難堅(jiān)持下去,必然會(huì)造成對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督弱化。

　　4.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的好壞同會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接相關(guān)。一般來說,企業(yè)虛假的會(huì)計(jì)信息也是出自于會(huì)計(jì)之手,因此會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會(huì)計(jì)監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國(guó)的改革開放加快了會(huì)計(jì)與國(guó)際接軌的進(jìn)程,因此前些年我國(guó)會(huì)計(jì)人員奇缺,而現(xiàn)階段,雖解決了量方面的問題,但會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高,知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低,多數(shù)沒有經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn),而且有的還是無證上崗。再者,會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度下強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

　　1. 加快法律體系建設(shè),為會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施提供法律保障

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開一系列的法律法規(guī),要加強(qiáng)我國(guó)法律體系的建設(shè)。我國(guó)已頒布了新《會(huì)計(jì)法》,應(yīng)盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則,提高《會(huì)計(jì)法》的可操作性;建立和完善統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,滿足企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的需要。明確企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限,以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能;加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光;同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施,如《經(jīng)濟(jì)法》、《證券法》等,加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐,使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。

　　2.建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　在會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中,內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。加強(qiáng)內(nèi)控制度要明確會(huì)計(jì)相關(guān)人員的職責(zé),明確重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序、財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)。明確單位內(nèi)部的制度、要求和職責(zé),做到按章辦事,減少人為因素影響,提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量。要建立健全重大財(cái)政事項(xiàng)支出事前預(yù)審、事中監(jiān)督、事后審核的一整套財(cái)務(wù)監(jiān)督體系;對(duì)重要財(cái)政事項(xiàng)的決策和執(zhí)行制訂相互監(jiān)督、相互制約的程序,作到各負(fù)其責(zé);對(duì)單位的資產(chǎn)類核算要明確清查范圍、期限和組織程序;制定單位會(huì)計(jì)資料定期內(nèi)部審計(jì)程序等等。要將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中,使其在會(huì)計(jì)核算過程中有效地進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督,將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)等總和起來,寓監(jiān)督于管理之中,保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的日常與全過程控制作用,把財(cái)經(jīng)違紀(jì)和財(cái)務(wù)違規(guī)事項(xiàng)消滅在萌芽狀態(tài),強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要作用。內(nèi)部控制制度是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ),沒有內(nèi)部控制制度,會(huì)計(jì)監(jiān)督將無從談起。

　　完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序地進(jìn)行,保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的完整,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的全面提高�！稌�(huì)計(jì)法》指出,各單位建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是法律賦予的應(yīng)盡的義務(wù),是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要,是企業(yè)自身生存發(fā)展的需要。這就要求單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的力度,建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。這對(duì)于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,真實(shí)完整地反映單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要意義。

　　3.明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體,加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

　　《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)清楚自身的職責(zé),不斷加強(qiáng)自我約束,明確自己作為單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體的地位,積極為會(huì)計(jì)工作者明確行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能提供最大范圍、最大權(quán)限的權(quán)力保障。此外,為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的要求,單位負(fù)責(zé)人還應(yīng)該加強(qiáng)自身素質(zhì)建設(shè),了解財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督,熟悉有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī),對(duì)自己和單位負(fù)責(zé)。

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