摘要：市場經(jīng)濟條件下，會計政策選擇產(chǎn)生原因很多，比如經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的不確定性和復(fù)雜性、會計理論的不同步性和不確定性，而其中公司治理結(jié)構(gòu)是一個關(guān)鍵的影響因素，起著促進會計政策選擇，提高會計信息質(zhì)量，改善經(jīng)營管理水平的作用。

　　關(guān)鍵詞：公司 治理結(jié)構(gòu) 會計政策 博弈

　　1 會計政策選擇的含義及作用

　　會計政策選擇亦稱會計選擇，是指在既定的可選擇域內(nèi)（一般由各國的會計準則、相關(guān)經(jīng)濟法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定），根據(jù)特定主體的經(jīng)營管理目標，對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析，從而擬訂會計政策的過程。其作用在于：

　　1.1 會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息產(chǎn)生的基礎(chǔ)。公司披露的財務(wù)信息是為投資者和債權(quán)人等信息使用者進行投資、信貸等決策服務(wù)的，同時有助于評價企業(yè)受托責任的履行,所以財務(wù)信息要求真實可靠。會計事項的初始確認、計量以及再次確認和計量都基于會計原則、方法和程序的選擇和運用。因此,會計政策選擇是企業(yè)財務(wù)信息揭示的基礎(chǔ)。

　　1.2 會計政策選擇在訂約中的作用。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)存在的原因是交易費用的節(jié)約，同時，企業(yè)各利益關(guān)系人之間存在著利益沖突，所以需要通過訂立一系列的契約來規(guī)范他們的權(quán)利與責任。因此，企業(yè)是“若干契約的結(jié)合”，契約包括企業(yè)組織章程、企業(yè)的評估與報酬計劃等。會計信息在制定契約的條款以及監(jiān)督這些條款的實施中發(fā)揮了重要的作用，比如，債務(wù)人與債權(quán)人間訂立債務(wù)合約中一系列保護性條款，其中有許多是以會計信息（數(shù)據(jù)）定義違約行為的，這將促使管理當局選擇可減少違約可能性的會計政策從而生成相關(guān)的會計信息。

　　1.3 會計政策選擇在資本市場中的作用。證券價格變動反映了信息影響，投資者搜尋相關(guān)信息預(yù)測他們未來的投資報酬，不同的利益關(guān)系人以不同的方式受到信息后果的影響。會計政策選擇被認為是具有預(yù)測未來現(xiàn)金流量的信息價值，能揭示經(jīng)理對企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預(yù)期，因此能影響股價。會計計量運用計價模型來研究會計信息與股票的市場價值之間的關(guān)系，強調(diào)財務(wù)會計信息在決定公司價值方面發(fā)揮的基礎(chǔ)作用，會計計量更多地將公允價值或現(xiàn)值納入財務(wù)報告中，從而直接影響資本市場股票的價格。

　　1.4 會計政策選擇在政府監(jiān)管中的作用。政府對各行各業(yè)都有一定程度的監(jiān)管，特別是對社會影響廣泛的上市公司監(jiān)管更為嚴格，這些監(jiān)管通常會以會計數(shù)據(jù)為依據(jù)。這種政府監(jiān)管激發(fā)了企業(yè)管理當局通過會計政策選擇進行會計數(shù)據(jù)管理以迎合政府監(jiān)管的強烈動機。對上市公司采取一系列監(jiān)管措施，主要包括上市資格及新股發(fā)行價格的確定、配股資格和財務(wù)狀況異常的特別處理。

　　2 公司治理結(jié)構(gòu)與會計政策選擇的關(guān)系

　　公司治理結(jié)構(gòu)是會計政策選擇的內(nèi)在動因。會計與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系，無論是外部治理結(jié)構(gòu)還是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)都會直接影響會計政策的選擇，影響到會計信息披露的要求和內(nèi)容，從而影響財務(wù)會計信息的質(zhì)量。同時，會計系統(tǒng)作用的發(fā)揮亦離不開科學(xué)、嚴密的企業(yè)組織管理和公司治理對它的引導(dǎo)和控制。當企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計信息就可能成為內(nèi)部人控制以及欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。沒有健全規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)就不能保證會計政策選擇的科學(xué)性和合理性，會計信息質(zhì)量就得大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體就無法作出正確的決策。因此，要使企業(yè)會計政策選擇合理化，滿足各方利益相關(guān)者的信息需求，就必須建立起一套科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)。另外公允的會計政策選擇有助于規(guī)范公司的會計行為，減少企業(yè)管理當局出于自身的利益和獲取短期利益，操縱“會計系統(tǒng)”，促進公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

　　3 公司治理結(jié)構(gòu)不完善對會計政策選擇的影響

　　3.1 我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)決定了股權(quán)過于集中，而且無法流通；可交易的股權(quán)又過度分散，機構(gòu)投資者比例非常小，使得廣大公眾投資者無法對企業(yè)實施直接控制。這就為大股東利用會計政策選擇來侵害中小股東的利益提供了便利。

　　3.2 由于缺少完善的經(jīng)理人市場，經(jīng)營者為了獲得晉升，就會選擇增加當期利潤的會計政策。另外，由于上市公司跟當?shù)卣�府還存在著千絲萬縷的聯(lián)系，地方財政、政府目標都跟企業(yè)經(jīng)營業(yè)績緊密聯(lián)系在一起。出于迎合政府的偏好，企業(yè)管理當局也會選擇增加當期利潤的會計政策。這種過分重視短期利益而忽視長期發(fā)展的做法勢必會對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力產(chǎn)生不良影響。

　　3.3 公司相關(guān)信息披露忽視質(zhì)量要求而流于形式，使信息需求者不能及時、準確地了解會計政策選擇和變更的情況，這為經(jīng)營者利用信息優(yōu)勢選擇有利于自身而有損于其他信息使用者的會計政策提供了條件。

　　3.4 銀行等作為債權(quán)人對公司實施的監(jiān)控作用較小、外部的公司控制權(quán)市場或者是并購市場對公司實施的監(jiān)控作用也非常有限，造成外部監(jiān)控機制不全，導(dǎo)致會計政策選擇缺乏的科學(xué)性和合理性，會計信息質(zhì)量大打折扣，公司治理各相關(guān)利益主體無法做出正確的決策。

　　4 完善公司治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化會計政策選擇的對策

　　4.1 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能 產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰，一是可以促進股東追求資本收益的最大化；二是各利益相關(guān)方與管理當局之間明晰了契約關(guān)系，有利于會計系統(tǒng)目標的實現(xiàn)。它既允許和鼓勵企業(yè)根據(jù)交易費用的高低來選擇會計政策，又可以發(fā)揮會計準則的激勵約束和資源配置作用，使企業(yè)進行會計政策選擇時減少隨意性，盡可能地反映各利益相關(guān)方的價值和利益。

　　4.2 建立報酬和業(yè)績相對稱的激勵機制 進一步探索與上市公司業(yè)績掛鉤的股票期權(quán)激勵機制，制定長期的經(jīng)理人經(jīng)營績效評價標準，使管理當局的目標函數(shù)與所有者的目標函數(shù)趨于一致，以增強公司管理當局對股東的責任心和忠誠度,減少經(jīng)理人的道德風(fēng)險，限制經(jīng)理人為個人利益濫用會計政策選擇來操縱利潤、損害各利益方利益的行為。

　　4.3 規(guī)范經(jīng)理層的運作機制 首先要切實保證經(jīng)理行使法定的權(quán)利。經(jīng)理依據(jù)《公司法》、《公司章程》和董事會決議行使公司日常經(jīng)營管理的職權(quán)，任何組織和個人不得干涉。要落實經(jīng)理的日常經(jīng)營管理權(quán)，最重要的是落實其人事任免權(quán)。其次要使經(jīng)理人員的利益同企業(yè)的經(jīng)營效果掛起鉤來。一方面要建立一套根據(jù)企業(yè)經(jīng)營效果決定經(jīng)理人員報酬的激勵制度，包括實行基本工資、年度獎金、長期獎勵(如股票期權(quán))相結(jié)合的薪金制度；另一方面建立對經(jīng)理人員實行以聘任制為主的市場約束制度，其中最基本的是商品市場、資本市場和經(jīng)理人才市場的約束，使經(jīng)理人員既有動力和機遇，又有壓力和危機，只能恪盡職守，兢兢業(yè)業(yè)，勤奮工作。最后要完善經(jīng)理聘任制，確立競爭機制，防止經(jīng)營者頻繁流動，以防止短期行為，保障公司長期穩(wěn)定增長與可持續(xù)發(fā)展。

　　4.4 進一步完善公司治理信息披露制度 強有力的信息披露制度是對公司進行監(jiān)督的典型特征，因此就得要求上市公司披露以下信息：一是上市公司的持續(xù)信息披露；二是公司治理信息的披露；三是股東權(quán)益的披露。從世界范圍看，各國準則都強調(diào)企業(yè)既有適當選擇會計政策的權(quán)利也負有進行充分披露的義務(wù)。另外，我們還應(yīng)進一步完善會計規(guī)范體系，加強對上市公司信息披露的監(jiān)督和懲處力度。

　　4.5 完善外部監(jiān)控機制 注冊會計師、市場、司法和政府等外部人士和機構(gòu)是會計政策選擇的外在約束機制。首先，法律和法規(guī)的威懾和懲戒機制，如果會計政策的選擇違反了相關(guān)法律、法規(guī)，將會受到相應(yīng)的制裁；其次，注冊會計師作為擁有更多知識技能的外部審計者，不但要對合法性、一致性進行審計，還要對會計政策選擇是否合理以及是否充分披露等進行審計。

　　4.6 提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德 目前，在會計理論不完善和會計規(guī)范不建全的情況下，提高會計人員的自身素質(zhì)和職業(yè)道德，是必需和現(xiàn)實的。會計人員素質(zhì)越高，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的判斷就越準確，其處理業(yè)務(wù)的能力越強，其處理加工而得到的會計信息就越能滿足使用者的需要；會計職業(yè)道德是會計信息質(zhì)量的直接保障，能夠規(guī)范、指導(dǎo)會計人員的行為。在外部約束機制不建全和其他不利因素存在的情況下，如果會計人員有較高的職業(yè)道德，就能堅持會計立場，公正公充運用會計政策選擇，保證會計信息的真實和可靠。