【摘 要】在新會計準(zhǔn)則中公允價值計量方法的引入引起了多方的爭論,筆者試就新準(zhǔn)則中公允價值計量方法的應(yīng)用進(jìn)行介紹,同時針對目前經(jīng)濟(jì)形式下公允價值計量方法的運用需要注意的問題進(jìn)行討論。

　　【關(guān)鍵詞】會計準(zhǔn)則 公允價值 歷史成本 會計計量

　　自2007年1月1日開始實施新會計準(zhǔn)則至今已兩年有余,此次是對舊準(zhǔn)則做出最大幅度的一次調(diào)整,從某種程度上來講,中國會計準(zhǔn)則已經(jīng)初步實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的大融合。新準(zhǔn)則對老準(zhǔn)則的調(diào)整和修改有很多,引發(fā)了諸多的討論,其中關(guān)于引入公允價值計量方法的爭論最為激烈。而目前,全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的爆發(fā),也導(dǎo)致對公允價值計量會計準(zhǔn)則的一次大討論。我國針對計量標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整剛剛開始,是就此停止,還是堅定不移的運用下去,筆者試圖通過自己的一些分析,針對公允價值計量方式的運用和運用過程中需要注意的問題闡述自己的看法。

　　一、公允價值的含義

　　公允價值亦稱公允市價、公允價格,很多機(jī)構(gòu)都對其做出了不同的定義,例如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于 2006年 9月正式發(fā)布的美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第 157號——公允價值計量,將公允價值定義為:“報告實體所在市場的參與者之間進(jìn)行的有序交易中出售一項資產(chǎn)所收到的價格,或轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所支出的價格。”

　　國際會計準(zhǔn)則理事會的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中對公允價值的定義為:公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~。

　　我國新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于公允價值概念的定義基本上是與國際會計準(zhǔn)則相一致的。但相對于國際會計準(zhǔn)則來說,新會計準(zhǔn)則對公允價值計量模式的使用范圍還比較謹(jǐn)慎,主要體現(xiàn)在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等方面。

　　二、我國新會計準(zhǔn)則當(dāng)中關(guān)于公允價值計量的規(guī)定

　　我國已發(fā)布的38個具體會計準(zhǔn)則中所涉及的30個會計要素計量準(zhǔn)則中有17個不同程度的選用了公允價值計量屬性,下面針對運用的具體情形加以簡單介紹。

　　1.金融工具的公允價值計量

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定,以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債,例如企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等;再如,企業(yè)不作為有效套期工具的衍生工具,如遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)等。此外,企業(yè)可以基于風(fēng)險管理需要或為消除金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在會計確認(rèn)和計量方面存在不一致情況等,直接指定某些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債以公允價值計量。

　　2.投資性房地產(chǎn)的公允價值計量

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中規(guī)范的投資性房地產(chǎn)規(guī)定了成本模式與公允價值模式兩種可選擇的計量模式。在成本模式下,投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)準(zhǔn)則計提折舊或攤銷,并在期末進(jìn)行減值測試,計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備;在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,企業(yè)可以采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的折舊、減值或土地使用權(quán)攤銷價值直接反映在公允價值變動中,并通過“公允價值變動損益”對企業(yè)利潤產(chǎn)生影響,而不再單獨計提。

　　3.其他業(yè)務(wù)的公允價值計量

　　在新會計準(zhǔn)則體系中,目前已頒布的38個具體準(zhǔn)則中至少有17個不同程度地運用了公允價值計量屬性,對企業(yè)影響較大的事項除前文分析過的兩項外,還有非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和非共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。在存貨、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)四項具體準(zhǔn)則中,均在計量或初始計量中做出了幾乎一致的規(guī)定,即:投資者投入相關(guān)資產(chǎn)的成本,應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議價值不公允的除外。這意味著接受投資形成的有關(guān)資產(chǎn)必須以公允價值確定。

　　三、我國目前實行公允價值計量需要注意的問題

　　由于近兩年來的全球大經(jīng)濟(jì)危機(jī)所引發(fā)的關(guān)于公允價值計量模式的存廢之爭愈演愈烈,甚至有些人認(rèn)為運用公允價值計量準(zhǔn)則就是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)危機(jī)的源頭,運用公允價值計量使得經(jīng)濟(jì)危機(jī)得到了推波助瀾的作用。而另外一方則認(rèn)為,公允價值計量方法本身并沒有錯誤,而恰恰是人類自身的貪欲導(dǎo)致了這次經(jīng)濟(jì)危機(jī)。筆者認(rèn)為,公允價值計量方法的運用是一種歷史趨勢,單純的討論歷史成本或者公允價值孰優(yōu)孰劣過于片面,公允價值計量的作用不容忽視。我國在新會計準(zhǔn)則中對于公允價值的運用還是非常謹(jǐn)慎的,部分引入的同時還允許企業(yè)自由選擇核算方式。在目前的經(jīng)濟(jì)形式下,公允價值計量的運用仍然需要注意以下幾個問題。

　　1.加強(qiáng)對公允價值的監(jiān)管。由于目前我國新準(zhǔn)則對公允價值的應(yīng)用比較分散,且應(yīng)用的條件和方法都不盡相同,缺乏系統(tǒng)指導(dǎo)公允價值理論和實務(wù)的公允價值準(zhǔn)則和框架體系,仍然缺乏具體的操作指南。因此筆者認(rèn)為應(yīng)該盡快對公允價值作出明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),制定和完善相關(guān)法規(guī)制度,為公允價值的獲取提供配套服務(wù)。

　　2.完善市場體系和市場環(huán)境。目前我國的市場體系還不盡成熟,公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中,企業(yè)之間交易還不夠規(guī)范。我們要盡快完善市場體系,提高市場的組織化程度,促進(jìn)各種市場的健康發(fā)展,以保證公允價值的可靠性與公允性。一方面企業(yè)要不斷完善管理制度,保證數(shù)據(jù)的及時性和穩(wěn)定性。同時,政府也要不斷加強(qiáng)立法,給公允價值的實施創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

　　3.加強(qiáng)人員的培訓(xùn)和控制。由于公允價值計量模式很大程度上取決于職業(yè)人員的主觀分析,因此加強(qiáng)對從業(yè)人員的技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育顯得尤為重要。提高從業(yè)人員職業(yè)判斷能力和專業(yè)水平,積累更多的經(jīng)驗。減少會計信息失真和對公允價值判斷的偏差,防止個人的主觀意向。

　　公允價值的使用是一個不可逆轉(zhuǎn)的趨勢,但此次經(jīng)濟(jì)危機(jī)也提醒我們,對于公允價值的運用和實施不可操之過急,在現(xiàn)階段我國的市場體系、法律法規(guī)建設(shè)以及人員配備還不盡理想,我們只有不斷去完善,才能充分發(fā)揮公允價值在會計計量上的優(yōu)勢,更好的為中國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),為會計信息使用者提供更加準(zhǔn)確的會計信息。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

　　[2]企業(yè)會計準(zhǔn)則-應(yīng)用指南.中國財經(jīng)出版社,2006.

　　[3]孫景翠.淺析公允價值應(yīng)用的現(xiàn)實合理性[J].商業(yè)研究,2005,(14).

　　[4]勞秦漢.對新世紀(jì)公允價值會計計量模式的理論透視[J].四川會計,2001,(10).