摘要： 會計(jì)師事務(wù)所是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要載體，面對競爭日益激烈的會計(jì)服務(wù)市場，必須大力推動會計(jì)師事務(wù)所的改革。本文以我國會計(jì)師事務(wù)所為研究對象，在充分了解現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出適合我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的對策，以期加快我國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所；注冊會計(jì)師；發(fā)展對策

　　引言

　　新世紀(jì)以來，以會計(jì)師事務(wù)所走出去為標(biāo)志，大力推進(jìn)會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。為滿足國內(nèi)大型、特大型企業(yè)集團(tuán)服務(wù)需求，以及行業(yè)應(yīng)對日益激烈的國際競爭的需要，2007年6月，中注協(xié)發(fā)布和實(shí)施《關(guān)于推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》、《事務(wù)所內(nèi)部治理指南》，全面啟動事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，大力發(fā)展培育能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所，以及能夠服務(wù)于中國企業(yè)走出去戰(zhàn)略，提供跨國經(jīng)營綜合服務(wù)的國際化事務(wù)所。2007年12月，國務(wù)院九部委聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于支持會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見》，支持有條件事務(wù)所積極走出去，建立國際化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，樹立國際化品牌，服務(wù)中國企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。在行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，國內(nèi)大型事務(wù)所展開了強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和走向國際的步伐，在設(shè)立境外執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)、開拓境外業(yè)務(wù)方面取得初步成果。本文將通過對我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析，找出存在的問題，探討應(yīng)采取的對策和方法。

　　1 我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀及存在的問題

　　1.1 我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀

　　國外的會計(jì)師事務(wù)所有些已有百年歷史，而我國的注冊會計(jì)師行業(yè)在90年代初才剛剛起步，與之相比，差距甚大。第一，經(jīng)營規(guī)模小。“世界四大會計(jì)師事務(wù)所”（KPMG畢馬威、Ernst&Young安永、Deloitte&Touche德勤、PricewaterhouseCoopers普華永道）在全球平均設(shè)有數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu)和會員所。普華永道已擁有萬名合伙人，一萬多位雇員。而在中國，年?duì)I業(yè)額達(dá)千萬，擁有百名以上注冊會計(jì)師的事務(wù)所也是屈指可數(shù)了；第二，執(zhí)業(yè)范圍狹窄，內(nèi)容單一。與國際會計(jì)師事務(wù)所以咨詢服務(wù)為主相反，我國的會計(jì)師事務(wù)所主要以傳統(tǒng)的審計(jì)和會計(jì)業(yè)務(wù)為主，現(xiàn)在“四大”中，傳統(tǒng)的會計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)在總收入中的比重不大，只占到30%～40%，而非傳統(tǒng)的咨詢服務(wù)業(yè)收入比重迅速提高，管理咨詢由原來的30%達(dá)到現(xiàn)在的50%以上。最后一個(gè)問題，是執(zhí)業(yè)人員報(bào)酬較低，造成人才損失嚴(yán)重。此外，國際會計(jì)師事務(wù)所的由于規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及自身的人才流動，每年都會有新的人才補(bǔ)充進(jìn)來，從而更具活力和年輕化[2]。

　　1.2 我國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題

　　目前，我國內(nèi)資會計(jì)師事務(wù)所普遍存在以下問題：

　　1.2.1 注冊會計(jì)師經(jīng)驗(yàn)缺乏，專業(yè)勝任能力不足。注冊會計(jì)師擁有良好的專業(yè)勝任能力能夠經(jīng)濟(jì)有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)，但如果缺乏足夠的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)就難以勝任委托業(yè)務(wù)環(huán)境中的工作，給客戶乃至社會公眾帶來危害。會計(jì)師事務(wù)所的年輕員工所占比例過多，造成專業(yè)勝任能力不足，可能對注冊會計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生威脅。比如當(dāng)客戶的員工對所涉事項(xiàng)更具專長，會計(jì)師事務(wù)所面臨同意客戶員工判斷的壓力。由“2009年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息”數(shù)據(jù)可以得出，目前，年齡在40歲以下注冊會計(jì)師所占比重超過67%，我國注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力受到挑戰(zhàn)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會計(jì)師事務(wù)所存在的問題主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會計(jì)師事務(wù)所對已查明的上市公司財(cái)務(wù)會計(jì)信息虛假問題隱瞞未披露；二是會計(jì)師事務(wù)所對上市公司財(cái)務(wù)信息的審計(jì)仍存在重大疏漏。即正常專業(yè)能力需求不足也是不可回避的事實(shí)，而在一個(gè)“劣幣驅(qū)逐良幣”的制度環(huán)境與社會現(xiàn)狀中，遵循職業(yè)道德反而成為“反常”之舉[3]。

　　1.2.2 我國會計(jì)師事務(wù)所收入偏低。國際“四大”進(jìn)入我國市場后，憑借其專業(yè)優(yōu)勢與豐富的經(jīng)驗(yàn)，在注冊會計(jì)師行業(yè)的競爭中占據(jù)了有利的位置，同時(shí)開展業(yè)務(wù)時(shí)也可從我國政府部門獲得較多的支持。在行業(yè)服務(wù)細(xì)分程度越來越深的背景下，注冊會計(jì)師行業(yè)的潛在競爭對手也越來越多，除了同行業(yè)的競爭，其他替代行業(yè)（如管理咨詢行業(yè)等）也可以提供更加專業(yè)和細(xì)化的服務(wù)，因其不需要遵守注冊會計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范，給注冊會計(jì)師行業(yè)帶來了強(qiáng)大的競爭壓力。2008年度我國會計(jì)師事務(wù)所全行業(yè)總收入310億元，較2007年276億元增長了12%；前百家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入197億元，較2007年165億元增長了19%。但與國際“四大”相比，差距仍很大，2008年度百家事務(wù)所中，我國會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入只占47%，而國際“四大”業(yè)務(wù)收入總量超過一半多。雖然每年的業(yè)務(wù)收入較前一年都有一定程度的增長，但總體來說我國的會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入還有待于進(jìn)一步提高[4]。

　　1.2.3 缺乏對國外市場的認(rèn)知和開展國際業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)。迄今為止，我國尚沒有一家會計(jì)師事務(wù)所能夠獲得國外資本市場及其監(jiān)管機(jī)構(gòu)的資格認(rèn)可。這成了我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展面臨的瓶頸之一，我國會計(jì)師事務(wù)所得發(fā)展及其服務(wù)對象長期定位于國內(nèi)市場，這不能順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)一體化的經(jīng)濟(jì)形勢。

　　1.2.4 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制有缺陷。目前，國內(nèi)相當(dāng)多的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行的是以主任會計(jì)師全面負(fù)責(zé)、副主任會計(jì)師分工負(fù)責(zé)審計(jì)業(yè)務(wù)的條線型管理模式。這種管理模式有員工工作成果容易計(jì)量、有利于調(diào)動員工積極性等優(yōu)點(diǎn)。但是缺點(diǎn)也日益明顯：由于個(gè)人收入與業(yè)績緊密掛鉤，在利益的驅(qū)使下，很難保證條線人員執(zhí)業(yè)態(tài)度的嚴(yán)謹(jǐn)，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的有效性和審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量也很難得到保證。其次，一旦事務(wù)所內(nèi)部條線負(fù)責(zé)人跳槽，事務(wù)所將不可避免的面臨客戶資源損失的危險(xiǎn)。而且，由于副主任會計(jì)師實(shí)際掌握著客戶資源和高級經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理等人力資源以及大部分審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告的復(fù)核簽發(fā)權(quán)，容易造成尾大不掉、難以控制的局面。這些弊端如不加以嚴(yán)肅對待，將對會計(jì)師事務(wù)所的資產(chǎn)控制和業(yè)務(wù)控制及凝聚力造成嚴(yán)重影響，進(jìn)而不利于會計(jì)師事務(wù)所的品牌價(jià)值提升[5]。

　　2 我國會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展對策

　　根據(jù)對以上存在問題的具體分析，并結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，本文對我國會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展中急需解決的問題提出以下具體對策。

　　2.1 開展多元化經(jīng)營

　　審計(jì)、法律、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、管理咨詢等業(yè)務(wù)與會計(jì)業(yè)務(wù)互相關(guān)聯(lián)且具有互補(bǔ)性，會計(jì)師事務(wù)所在做好會計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，應(yīng)該積極去拓展這些領(lǐng)域的份額，健全自己的服務(wù)功能，這樣一來，可以提高服務(wù)品質(zhì)，共享資源，降低成本，同時(shí)可以有效的防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在某一項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)營不利時(shí)，可以由其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域的良性增長來彌補(bǔ)。特別是中國加入世貿(mào)組織后，稅務(wù)和管理咨詢方面的業(yè)務(wù)必定會大大增加。因此，我國的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備開拓未來市場的遠(yuǎn)見，根據(jù)不停變化的市場需要及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，積極拓展服務(wù)領(lǐng)域，形成自身的經(jīng)營特色，使自身的收入、品牌價(jià)值和規(guī)模不斷提升[6]。

　　2.2 消除事務(wù)所管理模式帶來的內(nèi)部控制缺陷

　　上文筆者分析了我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制方面存在的種種問題，要消除這種由管理模式帶來的缺陷，可對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其職能進(jìn)行調(diào)整，在條線管理的基礎(chǔ)上，再設(shè)置一個(gè)綜合部門，職責(zé)為：①客戶管理。主要負(fù)責(zé)重要客戶的非業(yè)務(wù)檔案管理聯(lián)系，主要包括基本情況、聯(lián)系方式、主要關(guān)系和主要服務(wù)內(nèi)容等。②業(yè)務(wù)開拓。綜合部門在走訪客戶過程中，要了解客戶對會計(jì)師事條所提供服務(wù)的滿意程度和潛在的業(yè)務(wù)需求，介紹會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)內(nèi)容，從老客戶處尋找管理咨詢等新業(yè)務(wù)，特別是管理咨詢業(yè)務(wù)。③市場調(diào)研。為事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展提供建設(shè)性意見，研究和掌握行業(yè)和會計(jì)市場的發(fā)展動態(tài)，探究市場規(guī)律。④業(yè)務(wù)報(bào)告的二級復(fù)核。這種隸屬于條線之外的二級復(fù)核工作，較之于條線內(nèi)部具有“超脫”于業(yè)務(wù)和利益之上的優(yōu)勢，能從客觀的角度和心態(tài)對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核，有利于發(fā)現(xiàn)當(dāng)局者的業(yè)務(wù)人員不易發(fā)現(xiàn)的問題，對提高復(fù)核工作質(zhì)量起到重大作用。

　　2.3 重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和引進(jìn)

　　在專業(yè)人員的培養(yǎng)方面，國家應(yīng)增加對注冊會計(jì)師行業(yè)人才教育的投資，支持會計(jì)師事務(wù)所與大專院校合作培養(yǎng)注冊會計(jì)師專業(yè)人才的項(xiàng)目，并適時(shí)開放注冊會計(jì)師專業(yè)人才教育的國際合作市場，利用國際知名會計(jì)服務(wù)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，強(qiáng)化對執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提升其執(zhí)業(yè)水平。近年來國際“四大”通過考試和考核的方式在國內(nèi)大規(guī)模招聘畢業(yè)生和實(shí)習(xí)生，而我國會計(jì)師事務(wù)所人員有43.4%是經(jīng)過介紹來的，24%是個(gè)人來求職的，只有0.96%是通過學(xué)校的招聘信息進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所的。我國會計(jì)師事務(wù)所存在著盲目招聘的現(xiàn)象，因此在優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的同時(shí)，我國會計(jì)師事務(wù)所還要對人才的選拔方式進(jìn)行改進(jìn)。只有這樣，才能培養(yǎng)出適應(yīng)未來發(fā)展需要的高層次管理人才。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]中國注冊會計(jì)師視野網(wǎng)站 http://www.cpaview.org.

　　[2]劉群.我國會計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀及發(fā)展策略[J].稅務(wù)縱橫,2003,(4)：34-35.

　　[3]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.審計(jì)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009，90-101.

　　[4]中國中注協(xié)發(fā)布.2009年會計(jì)師事務(wù)所綜合評價(jià)前百家信息[J].中國注冊會計(jì)師,2009（6）：5.

　　[5]張彩斌.會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部缺陷與對策[J].中國注冊會計(jì)師,2004,（1）：44-45.

　　[6]陳曉芳,郝繼陶,柳學(xué)亮.中國會計(jì)師事務(wù)所迎戰(zhàn)國際會計(jì)公司的對策[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào),2002,（2）：21-26.