一、案例：一個(gè)老高新技術(shù)企業(yè)的稅率大躍進(jìn)

　　北京HBCC公司，成立于2003年9月2日，注冊(cè)于北京市中關(guān)村科技園區(qū)豐臺(tái)園。

　　依據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十五條第一款第六項(xiàng)，以及《國(guó)務(wù)院關(guān)于〈北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)暫行條例〉的批復(fù)》（國(guó)函[1988]74號(hào)）的規(guī)定，試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的新技術(shù)企業(yè)自開(kāi)辦之日起，三年內(nèi)免征所得稅，經(jīng)北京市人民政府指定的部門(mén)批準(zhǔn)，第四至六年可按15%或10%的稅率，減半征收所得稅，試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，符合新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，適用以上稅收優(yōu)惠。這里的新技術(shù)企業(yè)在實(shí)踐中已經(jīng)演變?yōu)楦咝录夹g(shù)企業(yè)�！�國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）規(guī)定，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例施行后，上述“三免三減半優(yōu)惠政策”列入過(guò)渡優(yōu)惠，2007年3月16日以前成立的老企業(yè)可以執(zhí)行上述優(yōu)惠到期滿。

　　按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)，在2004至2006年度，HBCC公司享受免稅政策（三免期間），2007至2009年度可申請(qǐng)辦理減半征收企業(yè)所得稅的手續(xù)（三減半期間），減半征收的優(yōu)惠手續(xù)已辦妥。在此期間，HBCC公司順利通過(guò)了歷次高新技術(shù)企業(yè)年審，最后一次換取高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)是2007年上半年，有效期為二年。2008年下半年，北京市要求園區(qū)內(nèi)所有高新技術(shù)企業(yè)需按照新企業(yè)所得稅法的要求重新認(rèn)定。HBCC公司不在新稅法規(guī)定的國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域范圍內(nèi)，因此沒(méi)有參加認(rèn)定。

　　2009年2月當(dāng)?shù)卣匍_(kāi)所得稅匯算清繳會(huì)議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)明確，HBCC公司的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)2009年上半年才到期，2008年全年尚處在證書(shū)有效期內(nèi)，因此2008年可以按照過(guò)渡優(yōu)惠政策的要求，在原國(guó)函[1988]74號(hào)規(guī)定的15%稅率的基礎(chǔ)上減半征收，實(shí)際稅率是7.5%。2009年4月，稅務(wù)機(jī)關(guān)給HBCC公司發(fā)來(lái)減免稅備案登記書(shū)，該登記書(shū)要求公司在享受減免稅的期限內(nèi)按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)，對(duì)其已備案的減免稅事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)保留檢查權(quán)。2009年5月，公司到稅務(wù)部門(mén)遞交2008年度所得稅匯算清繳有關(guān)報(bào)表時(shí)，稅務(wù)專(zhuān)管員卻說(shuō)該公司減免稅備案登記書(shū)已經(jīng)作廢，理由是該公司未在2008年12月31日前重新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，按最新發(fā)布的國(guó)稅函[2009]203號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)按25%稅率全額繳納企業(yè)所得稅。從7.5%到25%，HBCC公司經(jīng)歷了一次刻骨銘心又措手不及的稅率大躍進(jìn)！

　　二、待遇：高新技術(shù)企業(yè)可以享受三類(lèi)企業(yè)所得稅優(yōu)惠

　　欲厘清上述案例的是是非非，必須先對(duì)與高新技術(shù)企業(yè)有關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策做一個(gè)梳理。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等的有關(guān)規(guī)定，與高新技術(shù)企業(yè)屬性有關(guān)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠主要有三種：

　　第一種：企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策。依據(jù)是前面提到的國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件。該文件規(guī)定，2007年3月16日以前成立的老高新技術(shù)企業(yè)可以享受兩類(lèi)過(guò)渡優(yōu)惠。一類(lèi)是和HBCC公司類(lèi)似的北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)（中關(guān)村科技園區(qū)）企業(yè)的“三免三減半”過(guò)渡優(yōu)惠可以繼續(xù)執(zhí)行至期滿；另一類(lèi)是根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施〈國(guó)家中長(zhǎng)期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱要（2006-2020年）若干配套政策的通知〉》（國(guó)發(fā)[2006]6號(hào)），在國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新創(chuàng)辦的高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)嚴(yán)格認(rèn)定后，自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅。這類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)如果成立于2007年3月16日之前，也可以享受過(guò)渡優(yōu)惠至期滿。這兩類(lèi)高新技術(shù)企業(yè)都是形成于2008年1月1日新的高新認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行之前，為保持政策的連續(xù)性，對(duì)其原有身份在有效期內(nèi)繼續(xù)認(rèn)可，允許其享受優(yōu)惠到期滿。因此，企業(yè)能否享受原有優(yōu)惠與其是否通過(guò)新的高新標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定沒(méi)有關(guān)系。

　　第二種：高新技術(shù)企業(yè)15%的低稅率優(yōu)惠。符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，依據(jù)科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)）文件，經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠稅率。2008年以前已經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的納稅人，必須依據(jù)國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào)重新認(rèn)定才可以享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

　　第三種：過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)）規(guī)定，對(duì)深圳、珠海、汕頭、廈門(mén)、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。該類(lèi)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠僅適用于上述“5+1”特定地區(qū)，與北京中關(guān)村科技園區(qū)沒(méi)有關(guān)系。

　　第三種優(yōu)惠和第二種優(yōu)惠的共同之處在于，都是只適用于依據(jù)新稅法進(jìn)行認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。第三種優(yōu)惠與第一種優(yōu)惠雖然都具有過(guò)渡色彩，但卻有本質(zhì)區(qū)別。第一種優(yōu)惠適用于新所得稅法公布前設(shè)立的老高新技術(shù)企業(yè)，第三種優(yōu)惠適用于新所得稅法實(shí)施后成立的新高新技術(shù)企業(yè)。HBCC公司享受的是第一種優(yōu)惠，不是第二種優(yōu)惠，更不可能是第三種優(yōu)惠。

　　三、爭(zhēng)議：享受第一種優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)到底要不要重新認(rèn)定？

　　國(guó)稅函[2009]203號(hào)文件的全稱(chēng)是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問(wèn)題的通知》，該文件第四條要求，“認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開(kāi)始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)取得省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，可持高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)或享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠。”從表面上來(lái)看，對(duì)HBCC公司最具“殺傷力”的就是這條規(guī)定。按照HBCC公司稅收專(zhuān)管員的解釋?zhuān)琀BCC公司只有按照該條規(guī)定，取得新的“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”才可以繼續(xù)享受尚未期滿的過(guò)渡性優(yōu)惠。但筆者認(rèn)為，該文件第四條強(qiáng)調(diào)的經(jīng)過(guò)認(rèn)定才可以享受的明顯是本文討論的第二種“15%的優(yōu)惠稅率”和第三種“過(guò)渡性稅收優(yōu)惠”，而絕不是國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定的“企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策”，顯然，第二種優(yōu)惠和第三種優(yōu)惠與HBCC公司根本就沒(méi)有關(guān)系，HBCC公司根本不會(huì)也不應(yīng)該受到國(guó)稅函[2009]203號(hào)第四條的約束。

　　可能會(huì)有人提出質(zhì)疑，國(guó)稅函[2009]203號(hào)第二條規(guī)定，“原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿同時(shí)符合本通知第一條規(guī)定條件的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《科學(xué)技術(shù)部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，在按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)之后，可以在2008年1月1日后，享受對(duì)尚未到期的定期減免稅優(yōu)惠執(zhí)行到期滿的過(guò)渡政策。”筆者認(rèn)為，這個(gè)規(guī)定其實(shí)是指“原依法享受企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠尚未期滿”的那部分納稅人如果通過(guò)了新稅法下的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，不一定非得享受15%的優(yōu)惠稅率，而是仍可以繼續(xù)享受原企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠至期滿，因?yàn)橄硎苓@部分優(yōu)惠比高新技術(shù)企業(yè)的15%優(yōu)惠稅率要?jiǎng)澦悖�所以并不�?huì)因?yàn)楂@得了新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定就剝奪了這部分納稅人享受原有優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，也絕不是要求這些企業(yè)必須獲得高新認(rèn)定后才可以繼續(xù)享受原企業(yè)所得稅定期減免稅優(yōu)惠。

　　同樣的道理，國(guó)稅函[2009]203號(hào)第三條還規(guī)定，“2006年1月1日至2007年3月16日期間成立，截止到2007年年底仍未獲利（彌補(bǔ)完以前年度虧損后應(yīng)納稅所得額為零）的高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的相關(guān)規(guī)定，按照新標(biāo)準(zhǔn)取得認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)后，可依據(jù)企業(yè)所得稅法第五十七條的規(guī)定，免稅期限自2008年1月1日起計(jì)算。”對(duì)該條規(guī)定，也不可誤解為這些老高新技術(shù)企業(yè)必須依據(jù)新稅法認(rèn)定后才可以享受原過(guò)渡優(yōu)惠政策，該規(guī)定是指這些老高新企業(yè)如果獲得了新稅法下的高新技術(shù)企業(yè)資格，也不必非得按照新稅法享受15%的優(yōu)惠稅率，而依然可以選擇適用對(duì)自身更有利的原過(guò)渡優(yōu)惠政策（兩年免稅）。

　　國(guó)稅函[2009]203號(hào)第二條、第三條之所以要做出上述規(guī)定，是因?yàn)檫@兩條對(duì)應(yīng)的是本文總結(jié)歸納的第一種優(yōu)惠即“企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策”，而這種優(yōu)惠與新企業(yè)所得稅法下的“高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率”存在一定交叉，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)自行選擇對(duì)自身最有利的優(yōu)惠政策。

　　上述分析充分說(shuō)明，按照國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文享受企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)根本不需要重新認(rèn)定即可在其高新技術(shù)企業(yè)資格證書(shū)有效期內(nèi)享受過(guò)渡優(yōu)惠政策至期滿。HBCC公司的原高新資格證書(shū)在2008年度是有效的，2009年6月才告失效，因此，HBCC公司可以于2008年度享受原過(guò)渡優(yōu)惠政策，2009年度無(wú)法享受該優(yōu)惠。

　　據(jù)筆者了解的情況，HBCC公司已經(jīng)按照25%的稅率完成了2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳，但是爭(zhēng)議卻一直沒(méi)有停止，和HBCC公司有類(lèi)似遭遇的企業(yè)在北京市中關(guān)村科技園區(qū)還有許多。HBCC公司已經(jīng)依法向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)信息公開(kāi)，以明確有關(guān)政策適用問(wèn)題。