摘要：隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，企業(yè)發(fā)生的環(huán)境事項(xiàng)也越來(lái)越多，然而傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)這些環(huán)境事項(xiàng)并沒(méi)有明確的核算規(guī)定，因此在制度層面上規(guī)范企業(yè)環(huán)保業(yè)務(wù)的核算，即構(gòu)建企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，是將環(huán)保業(yè)務(wù)核算融入企業(yè)會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)物。目前，我國(guó)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的研究尚處于起步階段，還未形成一套公認(rèn)的、可以在實(shí)務(wù)中運(yùn)用的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。本文論述了構(gòu)建我國(guó)會(huì)計(jì)體系的必要性，并提出建立符合中國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的對(duì)策建議。

　　1 環(huán)境會(huì)計(jì)的核算模式

　　1.1 根據(jù)自然資源損耗，對(duì)資源進(jìn)行計(jì)價(jià)核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自然資源消耗過(guò)程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計(jì)量或估量的自然資源可按歷史成本直接計(jì)價(jià)。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所排出的廢水、廢氣和廢渣對(duì)水和大氣造成嚴(yán)重污染;企業(yè)在改造或擴(kuò)建過(guò)程中，對(duì)農(nóng)田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復(fù)原或避免成本法核算，若在此過(guò)程中有賠償費(fèi)或環(huán)保部門的罰款，可直接按歷史成本計(jì)價(jià)。

　　1.2 環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括以下幾個(gè)方面:（1）對(duì)“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會(huì)工作生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。（2）環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳和對(duì)員工環(huán)保培訓(xùn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用;定期開(kāi)展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹(shù)造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。（3）環(huán)保不力的企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。（4）對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開(kāi)發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用可以通過(guò)排污費(fèi)、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用、植樹(shù)造林費(fèi)（綠化費(fèi)）、補(bǔ)救措施費(fèi)用、回收費(fèi)用、訴訟費(fèi)、宣傳費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)等賬戶核算。

　　1.3 環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對(duì)這部分收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:（1）國(guó)家對(duì)環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì)。（2）其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。（3）企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。（4）雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)的效益不可估量。（5）積極參與多種環(huán)�；顒�(dòng)，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹(shù)立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無(wú)疑為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來(lái)一系列顯性或隱性的收益。這五項(xiàng)收益中的顯性收益可按歷史成本計(jì)價(jià)，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測(cè)算估計(jì)計(jì)價(jià)。

　　1.4 環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計(jì)算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。

　　2 環(huán)境會(huì)計(jì)核算賬戶的設(shè)置

　　2.1 資產(chǎn)類賬戶設(shè)置應(yīng)包括:（1）“應(yīng)收賬款——××公司的賠償費(fèi)”，其它公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應(yīng)支付的資金。（2）“其它應(yīng)收款——獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎(jiǎng)金。（3）“遞耗資產(chǎn)”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。（4）“長(zhǎng)期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質(zhì)量而進(jìn)行的長(zhǎng)期投資。

　　2.2 負(fù)債類賬戶設(shè)置包括:（1）“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)、造林費(fèi)”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費(fèi)用的計(jì)算繳納情況。（2）“應(yīng)付工資——應(yīng)付環(huán)保人員工資”，反映應(yīng)付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。（3）“預(yù)收環(huán)保費(fèi)”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協(xié)商情況下進(jìn)行的，這時(shí)該公司可以預(yù)收此公司的環(huán)保費(fèi)，以便于以后沖銷。（4）“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。（5）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)保稅”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”，反映企業(yè)開(kāi)采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。

　　2.3 損益類賬戶包括:（1）“環(huán)保產(chǎn)品銷售收入”，用來(lái)核算企業(yè)銷售環(huán)保產(chǎn)品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產(chǎn)品的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（2）與收入相對(duì)應(yīng)的是“環(huán)保產(chǎn)品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產(chǎn)品的實(shí)際成本和發(fā)生的費(fèi)用，貸方反映轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。（3）“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)生態(tài)環(huán)境的影響。（4）“其它業(yè)務(wù)收入”，核算由于環(huán)保技術(shù)的采用而使企業(yè)獲得的收益。

　　在財(cái)務(wù)報(bào)表中，環(huán)境會(huì)計(jì)一般應(yīng)設(shè)置“資產(chǎn)負(fù)債表”、“成本表”、“利潤(rùn)表”。環(huán)境會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來(lái)揭示企業(yè)在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面的資產(chǎn)和負(fù)債及其所有者權(quán)益狀況;環(huán)境會(huì)計(jì)成本表用來(lái)揭示企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面所發(fā)生的各項(xiàng)成本和費(fèi)用;環(huán)境會(huì)計(jì)利潤(rùn)表用來(lái)揭示企業(yè)在有效環(huán)境保護(hù)中所取得的效益和所做出的貢獻(xiàn)。另外，應(yīng)在報(bào)表附注中對(duì)國(guó)家規(guī)定的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到，環(huán)境保護(hù)投資與支出，環(huán)境污染罰款與損失，環(huán)保改進(jìn)措施所帶來(lái)的可計(jì)量收益，對(duì)污染他人損失賠償費(fèi)及其他各種環(huán)境負(fù)債進(jìn)行說(shuō)明;除此之外，還應(yīng)有其它部門統(tǒng)計(jì)的相關(guān)環(huán)境狀況資料作為參考。

　　綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無(wú)限生命力，應(yīng)探索出一條適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。通過(guò)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，可以促進(jìn)企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損耗與補(bǔ)償?shù)牧夹匝�環(huán)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益的協(xié)調(diào)融合，實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。