1.創(chuàng)新理念，明確改革總體方向

    傳統(tǒng)公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算通常以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但由于收付實(shí)現(xiàn)制有其自身缺陷，如無(wú)法全面準(zhǔn)確地記錄和反映負(fù)債狀況、不能反映跨年度交易引起的風(fēng)險(xiǎn)、不能有效分析資金運(yùn)用情況和效果、財(cái)務(wù)成果易于被操縱等，自20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方一些國(guó)家在公共部門(mén)會(huì)計(jì)核算中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并逐漸成為主流趨勢(shì)。隨著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)日趨國(guó)際化，我國(guó)公共部門(mén)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也成為必然。但權(quán)責(zé)發(fā)生制在全面、準(zhǔn)確反映當(dāng)期現(xiàn)金流方面也存在一定的局限，還需收付實(shí)現(xiàn)制加以彌補(bǔ)。

    由此可見(jiàn)，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革總體方向應(yīng)為基于修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，引入企業(yè)會(huì)計(jì)制度理念，將具有與企業(yè)相同經(jīng)濟(jì)特征的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)趨同于企業(yè)核算，對(duì)具有公立醫(yī)院特征的業(yè)務(wù)單獨(dú)規(guī)定。這樣不僅有利于政府部門(mén)宏觀(guān)管理，還能促進(jìn)公立醫(yī)院降低耗費(fèi)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

    2.借鑒經(jīng)驗(yàn)、真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)狀況

    目前《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)各類(lèi)公立醫(yī)療機(jī)構(gòu)，而大量民營(yíng)醫(yī)院、慈善醫(yī)院、外資醫(yī)院等采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。不同的核算體系與方法，造成相互會(huì)計(jì)信息的不可比，不利于各種所有制醫(yī)院之間相互比較分析、不利于相互促進(jìn)和競(jìng)爭(zhēng)。

    根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革總體方向，筆者認(rèn)為應(yīng)將具有相同特征的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)趨同于企業(yè)，提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，以全面真實(shí)地反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況。可以從以下幾方面著手：（1）對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。可參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)實(shí)際情況采用平均折舊、加速折舊等方法。鑒于醫(yī)療設(shè)備幾乎沒(méi)有回收價(jià)值，且公立醫(yī)院對(duì)國(guó)有資產(chǎn)沒(méi)有處置變賣(mài)權(quán)，變賣(mài)收入全部上繳財(cái)政，可不予考慮固定資產(chǎn)殘值。（2）將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。基建會(huì)計(jì)一直游離于公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算之外，使部分醫(yī)院基建資金不在基建會(huì)計(jì)賬戶(hù)反映，難以全面、完整反映固定資產(chǎn)的形成。為了切實(shí)加強(qiáng)依法理財(cái)，全面反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)狀況，應(yīng)將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算，將與基建相關(guān)核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去，同時(shí)設(shè)計(jì)相應(yīng)的基建報(bào)表，以滿(mǎn)足醫(yī)院內(nèi)部和主管部門(mén)的信息和管理需要。（3）增加無(wú)形資產(chǎn)核算。作為一個(gè)高技術(shù)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值突出的行業(yè)，無(wú)形資產(chǎn)對(duì)醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和發(fā)展具有重大影響，但會(huì)計(jì)上對(duì)此沒(méi)有體現(xiàn)，管理上也未引起足夠重視，造成無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。筆者認(rèn)為應(yīng)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)”科目，如實(shí)反應(yīng)這方面信息，促進(jìn)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)知和管理，防止這種稀缺資源的流失。

    3.防范風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)資產(chǎn)價(jià)值基礎(chǔ)

    醫(yī)院資產(chǎn)種類(lèi)繁多，性質(zhì)用途各異，根據(jù)市場(chǎng)行情購(gòu)入的各類(lèi)資產(chǎn)在面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)的不斷進(jìn)步和未來(lái)價(jià)格波動(dòng)的情況下存在巨大減值風(fēng)險(xiǎn)。但現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)此并未予以反應(yīng)，易使資產(chǎn)價(jià)值被高估，違背會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。對(duì)此，筆者建議按照謹(jǐn)慎性原則對(duì)醫(yī)院的藥品、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)等計(jì)提減值準(zhǔn)備，以合理預(yù)計(jì)醫(yī)院未來(lái)?yè)p失，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高公立醫(yī)院的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

    4.準(zhǔn)確核算，提升醫(yī)院成本管理水平

    現(xiàn)行的成本核算方式不能如實(shí)反映醫(yī)院成本狀況，重要原因之一就是管理費(fèi)用的分?jǐn)�。管理費(fèi)用是醫(yī)院行政和后勤部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用，在醫(yī)院業(yè)務(wù)支出中占較大比重。簡(jiǎn)單地按人員比例分配到醫(yī)療支出和藥品支出，不僅無(wú)法反應(yīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)際狀況，還人為扭曲了醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)成本和藥品成本，不利于醫(yī)院內(nèi)部控制，也不利于國(guó)家對(duì)醫(yī)院的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和宏觀(guān)管理。筆者認(rèn)為，可借鑒企業(yè)核算經(jīng)驗(yàn)，不進(jìn)行管理費(fèi)用分?jǐn)�，而直接轉(zhuǎn)入收支結(jié)余。此外，為方便政府宏觀(guān)管理和醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目定價(jià)，也為優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部臨床路徑、加強(qiáng)成本管理，建議根據(jù)醫(yī)療項(xiàng)目種類(lèi)與臨床標(biāo)準(zhǔn)路徑采用作業(yè)成本法計(jì)算分?jǐn)偢鞣N醫(yī)療項(xiàng)目成本、費(fèi)用，以準(zhǔn)確核算醫(yī)療項(xiàng)目成本信息。但考慮到作業(yè)成本法是完全不同的一種成本核算方法，推行起來(lái)難度較大，因此不作為日常會(huì)計(jì)核算要求，可根據(jù)政府和醫(yī)院的實(shí)際需要予以開(kāi)展。

    5.服務(wù)改革，整合完善會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

    新醫(yī)改方案強(qiáng)調(diào)公立醫(yī)院回歸公益，這一改變必然產(chǎn)生大量公益性支出。這些公益性支出不同于一般經(jīng)營(yíng)支出，應(yīng)予以區(qū)分。對(duì)此可增加公益性支出科目，集中予以核算和反映，為財(cái)政補(bǔ)助提供信息基礎(chǔ)，也區(qū)分其他經(jīng)營(yíng)性成本費(fèi)用，以利于醫(yī)院分類(lèi)管理和績(jī)效考評(píng)。

    6.改進(jìn)報(bào)表，滿(mǎn)足各方信息需求

    會(huì)計(jì)報(bào)表作為全面、總括地反映醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)告文件，應(yīng)能滿(mǎn)足財(cái)政、審計(jì)、衛(wèi)生主管部門(mén)、單位管理層及其他相關(guān)方信息需求。對(duì)此可按企業(yè)會(huì)計(jì)模式設(shè)計(jì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表，增加現(xiàn)金流量報(bào)表。這樣也便于醫(yī)院加強(qiáng)資金規(guī)劃和管理，提高資金使用效率。