簡(jiǎn)介： 摘要：財(cái)政部2006年底頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。本文從我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)上市公司的資產(chǎn)減值運(yùn)用實(shí)際情況分析，分析其發(fā)展路程、存在問(wèn)題及解決思路。

　　關(guān)鍵詞：上市公司，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，資產(chǎn)減值

　　資產(chǎn)（包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱之為“資產(chǎn)減值”。其中，“資產(chǎn)組”，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。財(cái)政部2006年底頒發(fā)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。即企業(yè)應(yīng)于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。該準(zhǔn)則還對(duì)不同資產(chǎn)的減值適用不同的準(zhǔn)則規(guī)定如下：（1）存貨的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。（2）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》。（3）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——生物資產(chǎn)》。（4）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》。（5）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》。（6）融資租賃中出租入未擔(dān)保余值的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》。（7）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。（8）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》。企業(yè)通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求。資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度。會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算方法，其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。資產(chǎn)計(jì)量接近真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者投資決策。

　　我國(guó)上市公司的資產(chǎn)減值運(yùn)用到目前為止可分為四個(gè)階段：一是在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，自1998年開(kāi)始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計(jì)提“四項(xiàng)準(zhǔn)備”，即壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對(duì)非上市公司僅要求計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二是1999年發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定》將四項(xiàng)減值準(zhǔn)備的使用范圍擴(kuò)大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，把“四項(xiàng)準(zhǔn)備”擴(kuò)大到“八項(xiàng)準(zhǔn)備”，增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備。并規(guī)定：從2001年1月1日起，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。四是從2007年1月1日開(kāi)始執(zhí)行財(cái)政部2006年底頒發(fā)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直到現(xiàn)在，要求上市公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接規(guī)定，上市公司對(duì)于本準(zhǔn)則施行之日（2007年1月1日）以前取得的資產(chǎn)，先要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行一次資產(chǎn)減值測(cè)試，并追溯調(diào)整外，對(duì)于實(shí)施日以后形成的資產(chǎn)減值按照本準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行�；鶞�(zhǔn)日期為2007年1月1日，具體做法參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38 號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則》；2007年1月1日以后形成的資產(chǎn)減值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定執(zhí)行。其中，資產(chǎn)減值新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異如下：（1）2006年底頒發(fā)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“準(zhǔn)則中的資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合”。在單項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備難以確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（2）擴(kuò)大適用范圍。2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》提出了計(jì)提“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，豎立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認(rèn)和計(jì)量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實(shí)務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司和合營(yíng)公司的投資等，在擴(kuò)大減值使用范圍的同時(shí)，明確“生物資產(chǎn)、存貨、投資、建造合同資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，相關(guān)準(zhǔn)則有特別規(guī)定的，從其規(guī)定”。（3）在減值跡象判斷上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加明確。一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”。（4）可收回金額的計(jì)量原則更具實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)性。對(duì)公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計(jì)算等分別作了較為詳細(xì)操作指導(dǎo)規(guī)定。（5）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)提減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。過(guò)去企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)老會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒(méi)有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)，其中，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的主要是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。而引入的公允價(jià)值很大程度是靠人為判斷，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要是考慮中國(guó)作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，許多資產(chǎn)還沒(méi)形成活躍市場(chǎng)，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性固然重要，但應(yīng)當(dāng)以可靠性為前提，如果不加限制地引入公允價(jià)值，就有可能會(huì)出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。因此，中國(guó)的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等準(zhǔn)則規(guī)定，只有存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能夠獲得并可靠計(jì)量的情況下，才能采用公允價(jià)值計(jì)量。中國(guó)目前還無(wú)法廣泛使用公允價(jià)值，人為調(diào)整利潤(rùn)的行為屢屢出現(xiàn)，所以對(duì)公允價(jià)值采取限制使用的態(tài)度。一般情況下，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計(jì)提減值損失后，價(jià)值恢復(fù)的可能極小或不存在，發(fā)生的資產(chǎn)減值應(yīng)當(dāng)視為永久性減值，而且在這一問(wèn)題上往往被少數(shù)企業(yè)作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段，所以，中國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。（6）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了總部資產(chǎn)的概念。總部資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，計(jì)算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失。（7）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了商譽(yù)直線法攤銷改用公允價(jià)值法。企業(yè)合并形成的商譽(yù)，每年至少進(jìn)行一次減值測(cè)試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進(jìn)行測(cè)試。只要有活躍市場(chǎng)，只要有公平價(jià)值，就可以使用公允價(jià)值。強(qiáng)調(diào)一旦使用了公允價(jià)值，就停止歷史成本價(jià)值的賬務(wù)處理。

　　2007年1月1日新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施過(guò)程平穩(wěn)有效。首先，大多數(shù)上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換。上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）基本按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。主要調(diào)整的內(nèi)容如下：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資差額；（2）擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3）因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等；（4）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償；（5）股份支付；（6）符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)；（7）企業(yè)合并；（8）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)；（9）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（10）金融工具分拆增加的權(quán)益；（11）衍生金融工具；（12）所得稅；（13）其他。上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管上述某些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，上市公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)行平穩(wěn)，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)均有增長(zhǎng)，1,570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為13,634.02億元和10,117.64億元，2006年分別為9,201.22億元和6,765.08億元，利潤(rùn)總額增加了4,432.80億元，凈利潤(rùn)增加了3,352.56億元，同比分別增長(zhǎng)了48.18%和49.56%。上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)主要源于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而奠定了2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。2007年上市公司的凈資產(chǎn)也取得增長(zhǎng)。1,570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68,389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52,221.07億元，同比增加了16,169.38億元，增幅為30.96%。上市公司對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系也得到了有效實(shí)施。2007年1,570家上市公司中，有692家上市公司（占1,570家的44.08%）披露了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的跡象，占1,570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1,152家上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)，也發(fā)現(xiàn)有極少公司轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的情況。451家上市公司（占1,570家的28.73%）存在商譽(yù)，其中，373家上市公司（占有此類業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.71%）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。有些上市公司為了有效防范和化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，制定了本公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。如下列兩個(gè)典型例子：

　　例一：某某上市公司的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度：

　　（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提項(xiàng)目：（1）壞賬準(zhǔn)備；（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；（3）金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（4）長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備；（5）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）在建工程減值準(zhǔn)備；（7）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（8）遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法：

　　1、壞賬準(zhǔn)備根據(jù)期末應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款的余額采用賬齡分析法計(jì)提，具體計(jì)提比例如下：

　　（1）賬齡1 年（含1 年，以下類推）以內(nèi)的，按該部分余額的1%計(jì)提；

　　（2）賬齡1-2 年的，按該部分余額的10%計(jì)提；

　�。�3）賬齡2-3 年的，按該部分余額的20%計(jì)提；

　　（4）賬齡3-4 年的，按該部分余額的50%計(jì)提；

　�。�5）賬齡4-5 年的，按該部分余額的70%計(jì)提；

　　（6）賬齡5 年以上的或有確鑿證據(jù)收不回的款項(xiàng)，按該部分的100%計(jì)提。

　　對(duì)于單項(xiàng)金額重大或預(yù)計(jì)難于收回的應(yīng)收款項(xiàng)，要單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。

　　2、期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按不同情況進(jìn)行計(jì)提：

　�。�1）受托代銷商品不提跌價(jià)準(zhǔn)備；

　�。�2）其他存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提金額。

　　3、期末對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括以下各項(xiàng)：

　　（1）發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；

　　（2）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

　�。�3）債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；

　　（4）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；

　�。�5）因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易；

　　（6）無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；

　　（7）債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本；

　�。�8）權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌；

　�。�9）其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

　　對(duì)于持有至到期投資、貸款、應(yīng)收款項(xiàng)，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其帳面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失。

　　可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價(jià)值是否持續(xù)下降，如果該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降，或在綜合考慮各相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的，則認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

　　4、長(zhǎng)期股權(quán)投資，按成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，其減值按照上述第三條規(guī)定處理；其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)的可回收金額與其賬面價(jià)值的差額，提取減值準(zhǔn)備。

　　5、固定資產(chǎn)、在建工程及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可回收金額，將估計(jì)的可回收金額與其賬面價(jià)值的差額，提取減值準(zhǔn)備。

　　6、遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，公司對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，減計(jì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間

　　公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下及每年年末需對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算其可回收金額，確定是否計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　�。ㄋ模┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提程序

　　公司存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象的情況下及年末由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)擬定計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告，經(jīng)總經(jīng)理審核后，由總經(jīng)理報(bào)董事會(huì)決定。報(bào)告中應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例、數(shù)額以及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等。各項(xiàng)減值的計(jì)提準(zhǔn)備經(jīng)董事會(huì)逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施，董事會(huì)同時(shí)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司的實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)。