摘要：會計的記賬方法很多，基本思想是復式記賬。復式記賬是對單式記賬法而言。對每一項經(jīng)濟業(yè)務所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個或兩個以上的賬戶中進行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進行經(jīng)濟核算廣泛應用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：借貨記賬法 經(jīng)濟核算 農(nóng)業(yè)

　　1.什么是借貸記賬法

　　1.1東方國家的復式記賬法

　　中國是東方國家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國官廳會計在漢代就有文獻記載，“月計歲會”是我國會計核算的寫照。我國官廳會計也是復式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財政收人總賬與地方政府省、府、縣財政收人的明細賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號會計核算方法，在明、清時期，會計核算中“龍門賬”，在鹽商、票號等等商人會計核算中應用，記賬方法，也是復式記賬的“收付記賬法”。

　　1.2西方復式記賬法與借貸記貸記賬法

　　(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對外貿(mào)易空前發(fā)展，對外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對外貿(mào)易的大公司，比如:英國的東印度公司就是當時最著名的對外貿(mào)易公司，會計核算上采用復式記賬法中的借貸記賬法。

　　(2)地中海沿岸國家的意大利，成為復式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

　　自從迪亞士·達卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀一16世紀相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴大川，歐洲的對外貿(mào)易空前高漲，會計核算也應運而生，復式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

　　1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻，而且其中設(shè)《計算與記錄要論》這一章，論述復式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復式記賬的最初印刷文獻，為以后的復式記賬法的普及做出了極大貢獻。但巴其阿勒不是復式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實際業(yè)務了，而借貸記賬法是應用了復式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復式記賬原理在西方一也是源遠流長，人們給以高度評價，19世紀的數(shù)學家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學習年代和漫游年代》一書中說，復式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國也是世界上最早應用復式記賬的國家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國明清時期商業(yè)活動中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國固有的復式記賬方法。

　　(3)什么是借貸記賬法?

　　所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復式記賬方法。

　　2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點

　　2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號

　　借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號，把每個科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

　　借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對單純的記賬符號，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

　　2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

　　根據(jù)復式記賬原理，對每項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。記賬時，對每項經(jīng)濟業(yè)務必須用相等金額，一方面已人1個或幾個有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個或幾個有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

　　2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進行試算平衡

　　由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務時，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時期內(nèi)(如1個月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計數(shù)與貸方期末余額計數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

　　期初借方余額合計二期初貸方余額合計

　　本借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計

　　期末借方余額合計=期末貸方余額合計

　　利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會計核算的質(zhì)量。

　　2.4可以設(shè)置和運用雙重性質(zhì)的賬戶

　　在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務，也可以設(shè)置和運用，既可以是資產(chǎn)又可以是負債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負債賬戶。

　　3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應用

　　現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計分錄的編制:

　　例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務:

　　(1)由上級主管部門投人資本金2萬元，存人銀行。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實收資本”增加2萬元。同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬元。兩類賬戶同時增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

　　借：銀行存款20, 000.00

　　　　貸：實收資本20, 000.00

　　(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟業(yè)務，使企業(yè)負債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會計分錄如下:

　　借：短期借款10, 000.00

　　　　貸：銀行存款10, 000.00

　　(3)企業(yè)以應付票據(jù)100()元，償還應付賬款。

　　這項經(jīng)濟業(yè)務，只涉及到負債賬戶。“使應付票據(jù)”增加，同時，使“應付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會計分錄如下:

　　借：應付賬款1000.00

　　　　貸：應付票據(jù)1000.00

　　(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

　　借:玉米種子5000.00

　　　　貸:銀行存款5000.00

　　然后，將各項經(jīng)濟業(yè)務編制會計分錄以后，即應記人有關(guān)賬戶，這個記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

　　4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應用中應注意的事項

　　4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會計科目(或稱賬戶) 的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會計科目設(shè)置，國家財政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會計科目表、商業(yè)企業(yè)會計科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會計科目表，國家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會計科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實際，比較靈活的仿照執(zhí)行。

　　4.2同樣是“固定資產(chǎn)”會計科目，工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)，核算內(nèi)容上有很大區(qū)別。工業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目，核算內(nèi)容上主要以機器、設(shè)備以及廠房、建筑物為主要對象，比重最大是機器、設(shè)備;而商業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目，核算內(nèi)容上主要以廠房、建筑物、柜臺為主要核算對象，一般要把交通工具—車輛，納人固定資產(chǎn)核算范圍;而農(nóng)業(yè)企業(yè)“固定資產(chǎn)”會計科目核算內(nèi)容上重點在農(nóng)業(yè)機械和土地承包費用兩大方面，一般以農(nóng)業(yè)機械為主要核算對象。

　　4.3必須認識農(nóng)業(yè)企業(yè)采用借貸記賬法特殊性，結(jié)合農(nóng)業(yè)實際情況，做好會計核算工作，其中，在企業(yè)利潤，提存一部分獎勵自生知識的種子研發(fā)資本金和為種子推廣基金是十分重要的措施。