工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三個(gè)階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金；資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段；資金退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤等。本文從資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)階段，探討有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

　　一、生產(chǎn)過程結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬┲圃熨M(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，在生產(chǎn)過程中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等企業(yè)發(fā)生的直接費(fèi)用計(jì)入“生產(chǎn)成本”的借方，企業(yè)平時(shí)發(fā)生的間接費(fèi)用先計(jì)入“制造費(fèi)用”的借方，期末時(shí)，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“制造費(fèi)用”。“制造費(fèi)用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　[例1]31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費(fèi)用17610元到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中（按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)進(jìn)行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為300工時(shí)、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為200工時(shí)）。

　　借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　10566

　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　7044

　　　　貸：制造費(fèi)用　　　17610

　�。ǘ�）完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)過程的最后一個(gè)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫。對完工入庫的產(chǎn)成品，企業(yè)設(shè)置“庫存商品”賬戶，該賬戶用來核算各種商品的實(shí)際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時(shí)，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”的相關(guān)明細(xì)科目，貸記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細(xì)科目。期末“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后如有余額表示本期尚未完工的在產(chǎn)品的成本。

　　[例2]31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

　　借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　42566

　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　　　104920

　　　　貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　42566

　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品　104920

　　二、供應(yīng)過程及銷售過程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬┕�應(yīng)過程中材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)在供應(yīng)過程中，采用實(shí)際成本法進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，設(shè)置兩個(gè)賬戶來記錄材料的采購成本。一是“在途物資”賬戶：核算企業(yè)購入尚未到達(dá)或已到達(dá)但尚未入庫的各種材料物資的采購成本，借方登記企業(yè)購入的在途物資的采購成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的材料物資的實(shí)際成本；二是“原材料”賬戶：核算企業(yè)庫存各種材料的實(shí)際成本，借方登記驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。因此。當(dāng)企業(yè)購入材料尚未到達(dá)或尚未入庫時(shí)應(yīng)將其采購成本計(jì)人“在途物資”的借方，驗(yàn)收入庫后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。即借記“原材料”，貸記“在途物資”。

　　以甲工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）2007年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說明各個(gè)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算如下：

　　[例3]4日，從乙企業(yè)購入A材料200噸，單價(jià)50元，增值稅稅率17％，款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。

　　借：在途物資——A材料　10000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　1700

　　　　貸：銀行存款　　　11700

　　[例4]6日，上述購入的A材料已到，并驗(yàn)收入庫。

　　借：原材料——A材料　　10000

　　　　貸：在途物資——A材料　10000

　�。ǘ�）銷售過程申己銷產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)在銷售過程中，設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本。因此，企業(yè)已確認(rèn)銷售的產(chǎn)品成本，應(yīng)從“庫存商品”賬戶轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“庫存商品”。

　　[例5]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲產(chǎn)品銷售成本12769.80元。

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品　12769.80

　　　　貸：庫存商品——甲產(chǎn)品　12769.80

　　三、利潤形成與分配過程中結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

　�。ㄒ唬┢谀┦找骖愘~戶結(jié)轉(zhuǎn)期末時(shí)，企業(yè)為了核算當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），設(shè)置“本年利潤”賬戶，該賬戶借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等損益類賬戶中費(fèi)用類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)；貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等損益類賬戶中收益類賬戶的轉(zhuǎn)入數(shù)。因此，期末時(shí)應(yīng)將收益類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等，貸記“本年利潤”。期末收益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　[例6]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入24000元，其他業(yè)務(wù)收入20000元、營業(yè)外收入8000元。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　24000

　　　　其他業(yè)務(wù)收入　20000

　　　　營業(yè)外收入　　8000

　　　　貸：本年利潤　52000

　�。ǘ�）期末費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)同樣，為了計(jì)算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），期末時(shí)需要將損益類中的費(fèi)用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，即借記“本年利潤”，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)費(fèi)用”、“所得稅費(fèi)用”等。期末費(fèi)用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

　　當(dāng)所有收益類賬戶和費(fèi)用類賬戶的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時(shí)，“本年利潤”賬戶的貸方合計(jì)數(shù)減去借方合計(jì)數(shù)后，貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

　　[例7]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月主營業(yè)務(wù)成本12769，80元、其他業(yè)務(wù)成本10000元、營業(yè)稅金及附加340元、營業(yè)外支出2000元、管理費(fèi)用9312元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1000元、銷售費(fèi)用5452元。

　　借：本年利潤　　　40873.8

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　12769.8

　　　　　　其他業(yè)務(wù)成本　　10000

　　　　　　營業(yè)稅金及附加　340

　　　　　　營業(yè)外支出　　　2000

　　　　　　管理費(fèi)用　　　　9312

　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　1000

　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　5452

　　[例8]31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已繳納的所得稅費(fèi)用2781.55元。

　　借：本年利潤　　2781.55

　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　2781.55

　�。ㄈ�）年終本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)年度終了，企業(yè)應(yīng)將“本年利潤”的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，該賬戶用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的余額。若“本年利潤”賬戶為貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“本年利潤”，貸記“利潤分配”；若“本年利潤”賬戶為借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)借記“利潤分配”，貸記“本年利潤”。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　[例9]31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月的“本年利潤”賬戶余額

　　“本年利潤”賬戶余額=52000-40873.80-2781.55=8344.65（元）

　　借：本年利潤　　　　8344.65

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤　8344.65

　�。ㄋ模�年終結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配年度終了，企業(yè)按照一定程序分配凈利潤后，應(yīng)將“利潤分配”賬戶的各個(gè)明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“利潤分配一未分配利潤”明細(xì)賬。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配”賬戶只有“未分配利潤”明細(xì)賬戶有余額，其他明細(xì)賬賬戶均無余額。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“利潤分配一未分配利潤”，貸記“利潤分配一提取法定盈余公積”、“利潤分配一應(yīng)付股利”等明細(xì)賬戶。

　　[例10]31日，企業(yè)凈利潤8344.65元，按照10％的比例提取法定盈余公積，按照5％的比例提取任意盈余公積，按照凈利潤的50％計(jì)算應(yīng)付投資者利潤。

　　借：利潤分配——法定盈余公積　　834.47

　　　　　　　　——任意盈余公積　　417.23

　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積　834.47

　　　　　　　　　　——任意盈余公積　417.23

　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　[例11]31日，結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”各個(gè)明細(xì)賬余額。

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　5424.03

　　　　貸：利潤分配——法定盈余公積　834.47

　　　　　　　　　　——任意盈余公積　417.23

　　　　　　　　　　——應(yīng)付股利　　　4172.33

　　“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬余額=8344.65-5424.03=2920.6（元）

　　上述各結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算之間不是獨(dú)立的，而是有聯(lián)系的，它們之間的關(guān)系可以用圖1表示：

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。

　　[2]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評價(jià)中心：《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，中國財(cái)經(jīng)出版社2008年版。