高校現(xiàn)金流量表描述高校本期發(fā)生的現(xiàn)金變化量，并且按照業(yè)務(wù)性質(zhì)描述現(xiàn)金流量的組成。此處現(xiàn)金是指可以隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金、存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。高�，F(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及零余額賬戶用款額度等�，F(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分為主表和補(bǔ)充材料，主表按照現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)性質(zhì)分為四部分：教學(xué)、科研等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于高校會(huì)計(jì)核算沒有折舊、無形資產(chǎn)攤銷，預(yù)提和待攤費(fèi)用等，因此補(bǔ)充材料中僅是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減期初余額，主表中四項(xiàng)現(xiàn)金流量之和即等于補(bǔ)充材料中現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的變化額。

　　一般情況下，編制現(xiàn)金流量表的思路是從收入支出表出發(fā)，考慮各項(xiàng)收入和支出中未發(fā)生現(xiàn)金流入流出的情況，進(jìn)行篩查剔除，然后再按資產(chǎn)負(fù)債表的順序，考慮未引起收支變化而引起資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益變化的現(xiàn)金流入或流出情況，進(jìn)行增減補(bǔ)充。

　　一、教學(xué)、科研等活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬�撥款收到的現(xiàn)金

　　“教育經(jīng)費(fèi)撥款”指從中央和地方財(cái)政取得的用于發(fā)展教育事業(yè)的經(jīng)費(fèi)，實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的單位主要指財(cái)政授權(quán)支付額度等。“科研經(jīng)費(fèi)撥款”指從有關(guān)主管部門取得的科學(xué)研究經(jīng)費(fèi)。“離退休經(jīng)費(fèi)撥款”指用于離退休人員的經(jīng)費(fèi)撥款。“其他經(jīng)費(fèi)撥款”指取得的上述撥款以外的教育經(jīng)費(fèi)撥款，包括公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)撥款、人員資助補(bǔ)貼等。以上各項(xiàng)根據(jù)賬上相關(guān)明細(xì)科目金額分析填列，離退休經(jīng)費(fèi)撥款按照年度預(yù)算數(shù)填列，因?yàn)楝F(xiàn)有高校撥款是按照生均定額撥款，不單撥離退休經(jīng)費(fèi)。

　　撥款收到的現(xiàn)金要考慮的問題有兩點(diǎn)：一是引起撥款增加但未引起現(xiàn)金流人的情況。如政府集中采購(gòu)固定資產(chǎn)，高校會(huì)計(jì)核算時(shí)借方記“資本性支出”，貸方記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”。這樣雖然撥款數(shù)有所增加，但是高校并沒有實(shí)際現(xiàn)金流入，而是直接收到固定資產(chǎn)。由此產(chǎn)生的預(yù)算內(nèi)采購(gòu)固定資產(chǎn)質(zhì)保金，核算時(shí)借方記“應(yīng)付及暫存款”，貸方記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”。這樣保修期過后支付固定資產(chǎn)質(zhì)保金時(shí)，高校教育經(jīng)費(fèi)撥款增加，但是沒有引起現(xiàn)金流出。另外，年末要返還政府采購(gòu)結(jié)余，借方記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸方記“教育經(jīng)費(fèi)撥款”。這也會(huì)導(dǎo)致無現(xiàn)金流入的教育經(jīng)費(fèi)撥款增加。二是與資本性支出有關(guān)的經(jīng)費(fèi)撥款。如財(cái)政支付的學(xué)校餐廳、浴室、圖書館等公共設(shè)施的資本性撥款，這些應(yīng)反映在籌資活動(dòng)中的“財(cái)政撥款、事業(yè)收入用于資產(chǎn)性支出收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

　�。ǘ�）各項(xiàng)其他收入收到的現(xiàn)金

　　“教育事業(yè)收入”指向全日制學(xué)生、成人教育等收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等。“科研事業(yè)收入”指通過承接科技項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、轉(zhuǎn)讓科技成果、進(jìn)行科技咨詢等所取得的收入。“上級(jí)補(bǔ)助收入”指從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入。“附屬單位繳款”指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入，“其他與教育事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”指除上述各項(xiàng)外，收到的其他與教育事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如實(shí)驗(yàn)室等開放收入、資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)牟糠�、正常業(yè)務(wù)存款利息收入等。以上各項(xiàng)根據(jù)各相關(guān)明細(xì)科目金額填列，但是用于安排固定資產(chǎn)支出的項(xiàng)目不得在此填列，應(yīng)放人“財(cái)政撥款、事業(yè)收入用于資產(chǎn)性支出收到的現(xiàn)金”中，如用預(yù)算外資金進(jìn)行政府采購(gòu)資產(chǎn)，教育事業(yè)收入未引起現(xiàn)金流入，退政府采購(gòu)預(yù)算內(nèi)保修金時(shí)引起教育事業(yè)收入增加，并未引起現(xiàn)金流入。“其他與教育事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中不包含投資收益、借款引起的利息收入等，如專用基金中取得非資本化收入，可填列此項(xiàng)。

　�。ㄈ�）現(xiàn)金流出包括“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“其他支出”等。“教育事業(yè)支出”指本期實(shí)際支出數(shù)。“科研支出”指完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機(jī)構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出數(shù)。“支付的其他與教育事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”指除了上述各支出項(xiàng)目外，支付的其他與教育事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如撥出經(jīng)費(fèi)、撥出�？畹取Ｒ陨细黜�(xiàng)可根據(jù)支出類明細(xì)科目金額加計(jì)填列。要注意考慮的問題有兩點(diǎn)：一是支出中不引起現(xiàn)金流量變化的支出應(yīng)剔除：如提取三項(xiàng)基金、提取修購(gòu)基金、提取福利基金、列支提取科研管理費(fèi)、自籌基本建設(shè)、與校內(nèi)非獨(dú)立核算的經(jīng)營(yíng)實(shí)體形成的內(nèi)部結(jié)算業(yè)務(wù)等。但是通過“應(yīng)收及暫付款”、“材料”過渡形成的教育事業(yè)支出不同于以上情況，應(yīng)當(dāng)視同現(xiàn)金流出。二是未引起支出變化的現(xiàn)金流出應(yīng)計(jì)入：如按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)人事業(yè)基金的返還支出部分（視為支出沖減數(shù)），基金支出（如學(xué)生特困基金、職工福利基金、修購(gòu)基金），代管款項(xiàng)的減少等。

　　二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　（一）現(xiàn)金流入包括“收回投資所收到的現(xiàn)金”、“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”和“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”等。“收回投資所收到的現(xiàn)金”指收回向校外其他單位投資以及向校辦企業(yè)投資而收到的現(xiàn)金，不包括收回的利潤(rùn)、利息以及非現(xiàn)金資產(chǎn)，主要根據(jù)“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”的貸方發(fā)生額分析填列：“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”指對(duì)校外其他單位投資而取得的現(xiàn)金利潤(rùn)、利息等，根據(jù)“其他收入”中的“投資收益”貸方合計(jì)數(shù)和借方合計(jì)數(shù)之差填列：“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”指處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，扣除為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。主要根據(jù)“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等資產(chǎn)類科目的貸方發(fā)生額及“專用基金”貸方發(fā)生額分析填列。

　　（二）現(xiàn)金流出包括“投資所支付的現(xiàn)金”、“借出款項(xiàng)”、“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”等。“投資所支付的現(xiàn)金”指向校外其他單位及校辦企業(yè)投資所支付的現(xiàn)金，主要根據(jù)“對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)投資”和“其他對(duì)外投資”的借方發(fā)生額分析填列：“借出款項(xiàng)”根據(jù)“借出款”的借方發(fā)生額分析填列：“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”指購(gòu)建固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息。主要根據(jù)設(shè)備、圖書、基本建設(shè)等納入固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的投資支出填列。

　　三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)金流入包括“基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金”、“銀行貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”、“非金融機(jī)構(gòu)及職工借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”“財(cái)政撥款、事業(yè)收入用于資本化支出收到的現(xiàn)金”和“其他籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”。

　　傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表中籌資活動(dòng)收到的現(xiàn)金僅包括“吸收投資所收到的現(xiàn)金”和“借款所收到的現(xiàn)金”兩類，由于近年來高校普遍加大基本建設(shè)和教學(xué)儀器、設(shè)備的投資，資金來源也不僅限于基本建設(shè)財(cái)政撥款，還有事業(yè)收入、銀行貸款、職工集資等多種方式，因此對(duì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流入也要進(jìn)行具體的分類，才能滿足各利益相關(guān)者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。

　　“基本建設(shè)撥款收到的現(xiàn)金”指?jìng)鹘y(tǒng)意義上的基建撥款，應(yīng)根據(jù)基建撥款金額填列，“銀行貸款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”應(yīng)根據(jù)“借入款項(xiàng)（銀行貸款）”貸方發(fā)生額填列，“非金融機(jī)構(gòu)及職工借款產(chǎn)生的現(xiàn)金流入”根據(jù)委托放款、職工借款等貸方發(fā)生額填列，“財(cái)政撥款、事業(yè)收入用于資本化支出收到的現(xiàn)金”根據(jù)“教育經(jīng)費(fèi)撥款”、“離退休經(jīng)費(fèi)撥款”、“其他經(jīng)費(fèi)撥款”、“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“附屬單位繳款”、“其他收入”的明細(xì)科目中資本化經(jīng)費(fèi)金額填列。“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”指除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、應(yīng)付款項(xiàng)的增加等，應(yīng)付項(xiàng)目不含投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)付項(xiàng)目。

　�。ǘ�）現(xiàn)金流出包括“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”指償還舉借各種短期、長(zhǎng)期借款本金所支付的現(xiàn)金�？筛鶕�(jù)“借人款項(xiàng)”借方發(fā)生額填列。“償付利息所支付的現(xiàn)金”，指實(shí)際支付的利息�？筛鶕�(jù)“其他支出”中的“利息支出”借方發(fā)生額填列。“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”指除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出、應(yīng)付項(xiàng)目的減少等，應(yīng)付項(xiàng)目不含投資活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)付項(xiàng)目。

　　由于高校的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相對(duì)較少，因此該部分簡(jiǎn)化填列。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量根據(jù)“經(jīng)營(yíng)收入”、“經(jīng)營(yíng)支出”明細(xì)科目金額分析填列。“經(jīng)營(yíng)收入”中學(xué)校內(nèi)部有償服務(wù)形成的結(jié)算業(yè)務(wù)應(yīng)剔除：“經(jīng)營(yíng)支出”中不引起現(xiàn)金流量變化的支出應(yīng)剔除。

　　根據(jù)上述方法編制的高校現(xiàn)金流量表能清晰反映高�，F(xiàn)金流量、現(xiàn)金支付能力及收入來源、支出情況等，不但能加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效益，而且為高校的籌資和投資決策提供了重要依據(jù)。