《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》雖然規(guī)定了資產(chǎn)減值的范圍及判斷減值跡象的標(biāo)準(zhǔn)，但在具體計(jì)提減值準(zhǔn)備的過程中有部分內(nèi)容需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷，因此如果企業(yè)利用準(zhǔn)則存在的靈活性和準(zhǔn)則給予的判斷余地，為了達(dá)到特定的目的任意計(jì)提或轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達(dá)到控制會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的，導(dǎo)致利用資產(chǎn)減值處理調(diào)控利潤(rùn)仍有一定的操作空間。一是集中計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了制造扭虧為盈的假象，在某一特定年度集中計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，造成當(dāng)年虛虧，從而能夠?yàn)橄乱荒甑奶撛隼麧?rùn)做好鋪墊。二是需要增加利潤(rùn)的年度轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了達(dá)到控制會(huì)計(jì)利潤(rùn)的目的，將以前年度集中計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在需要增加利潤(rùn)的年度轉(zhuǎn)回以實(shí)現(xiàn)“扭虧為盈”。三是不計(jì)提或少計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)為了粉飾經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不計(jì)提或少計(jì)提，從而虛增當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)。因此，有必要探討如何防范企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備調(diào)控利潤(rùn)。

　　一、改進(jìn)與完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》明確了資產(chǎn)負(fù)債表日是減值測(cè)試的時(shí)點(diǎn)，對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)在存在減值跡象的情況下，要求估計(jì)其可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。如經(jīng)減值測(cè)試表明已發(fā)生減值，則需要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于單項(xiàng)金額非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；也可以與經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于存貨，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)對(duì)每個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值逐一比較，按較低者計(jì)量存貨，對(duì)其中可變現(xiàn)凈值低于成本的差額應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則對(duì)其他資產(chǎn)減值的認(rèn)定也有具體規(guī)定。

　　雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定了計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回，從一定角度能遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來控制利潤(rùn)，但是這不得轉(zhuǎn)回的對(duì)象只是計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和長(zhǎng)期股權(quán)投資等減值準(zhǔn)備，而對(duì)其他資產(chǎn)準(zhǔn)備金的計(jì)提與轉(zhuǎn)回還是可以在資產(chǎn)負(fù)債表日按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或可變現(xiàn)凈值與賬面價(jià)值比較，從而決定是計(jì)提還是轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金，由此將減少利潤(rùn)或增加利潤(rùn)。另外以公允價(jià)值計(jì)量并且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的各種資產(chǎn)，當(dāng)公允價(jià)值提高或降低時(shí)，計(jì)人損益的金額都會(huì)增加或減少利潤(rùn)。由于資產(chǎn)的可收回金額、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量均帶有人為估計(jì)的成分，難免會(huì)受各種因素干擾，所以企業(yè)利用準(zhǔn)備金調(diào)控利潤(rùn)仍存在一定可能。因此應(yīng)不斷改進(jìn)與完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備制度。

　　二、完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，防止管理層操縱利潤(rùn)

　　企業(yè)控股大股東為了自身利益侵占企業(yè)資產(chǎn)，損害了中小股東利益，并最終影響公司的正常運(yùn)行和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)管理層為達(dá)到某些特定目的，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的真空地帶和漏洞隨意操縱企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息，給投資者造成不可挽回的損失。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)，建立一套嚴(yán)密的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的潛在損失做出適當(dāng)估計(jì)，并根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，計(jì)提必要的準(zhǔn)備及進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　三、提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)

　　資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計(jì)量要求會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者較多地運(yùn)用專業(yè)判斷。而目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，因此，會(huì)計(jì)理論界和有關(guān)部門既要大力宣傳和解釋新制度、新準(zhǔn)則的要點(diǎn)，對(duì)難點(diǎn)問題有針對(duì)性地展開討論，又要完善會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)的力度。隨著證券市場(chǎng)、金融系統(tǒng)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的壯大，應(yīng)在適時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新，真正解決企業(yè)高估資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)等會(huì)計(jì)信息失真的問題。

　　四、加強(qiáng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)

　　為了防止企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，充分發(fā)揮自身的監(jiān)督作用，以確保資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的合理運(yùn)用和會(huì)計(jì)信息的可靠性。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度來實(shí)施對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的審計(jì)工作，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍、程序、方法和比例進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，了解相關(guān)內(nèi)部控制制度，復(fù)核其計(jì)算是否正確，督促企業(yè)更正相關(guān)差錯(cuò)，防止企業(yè)進(jìn)行盈余操縱，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定或細(xì)化相關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，為外部獨(dú)立審計(jì)提供政策和可操作依據(jù)。