我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)一直依附于企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策。稅法中對(duì)計(jì)稅收入的確認(rèn)，成本、費(fèi)用和損失的列支范圍與列支標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定，基本上以會(huì)計(jì)政策為基礎(chǔ)，但是在一些項(xiàng)目上卻加以限制和調(diào)整。究其原因，來自于現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》會(huì)計(jì)政策與《企業(yè)所得稅法》等稅收政策基本內(nèi)容、核算原則上的差異。計(jì)算企業(yè)所得稅在很大程度上依賴于企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策，而作為現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策不僅包括了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而且包括了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；稅法包括了不斷出臺(tái)的一系列稅收政策，比如《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》。這些不斷出臺(tái)的會(huì)計(jì)政策和稅收政策十分明顯地使會(huì)計(jì)中的稅收問題，稅收中的會(huì)計(jì)問題共同成為一個(gè)十分重要的核心問題。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

　　我國(guó)目前的會(huì)計(jì)法律制度與其它法律一樣分為：

　　第一層次，法律：《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，它是由1985年1月21日全國(guó)人大常委會(huì)制定并審議通過，同年5月1日實(shí)施。1993年12月29日第一次修訂，1999年10月31日第二次修訂，2000年7月1日?qǐng)?zhí)行。屬于法律范疇，是一切會(huì)計(jì)相關(guān)制度制定和應(yīng)用的基礎(chǔ)。

　　第二層次，行政法規(guī)：《總會(huì)計(jì)師條例》由國(guó)務(wù)院1990年12月31日頒布。同時(shí)還包括《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》由國(guó)務(wù)院2000年6月21日制定，2001年1月1日起執(zhí)行。

　　以上兩個(gè)層次均屬于原則性的法律規(guī)定范疇。

　　第三層次，規(guī)章：這個(gè)層次情況較為復(fù)雜。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面有2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施、2008年1月1日在中央企業(yè)執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)制度方面有2000年12月29日頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)還有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》。

　　至2008年8月，我國(guó)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)種類目前達(dá)到比較復(fù)雜的程度，上市公司和中央企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，同時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，執(zhí)行準(zhǔn)則的企業(yè)停止執(zhí)行原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。而絕大多數(shù)企業(yè)如中小企業(yè)和非上市的外商投資企業(yè)仍然在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其相關(guān)規(guī)定。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系是準(zhǔn)則代替制度是必然的趨勢(shì)，最終實(shí)現(xiàn)從統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的平穩(wěn)過渡。

　　二、我國(guó)稅法政策的現(xiàn)狀以及執(zhí)行情況

　　我國(guó)目前的稅收法律制度與其它法律一樣也分為：

　　第一層次，法律：2007年3月16日，全國(guó)人大十屆五次會(huì)議審議通過《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法），統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，并于2008年1月1日起施行，屬于法律層次。將原《所得稅暫行條例》的規(guī)章層次提高到了現(xiàn)在的法律層次。該層次還有《稅收征管法》和《個(gè)人所得稅法》。

　　第二層次，行政法規(guī)：2007年12月11日國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)所得稅實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例），也于2008年1月1日正式施行，屬于行政法規(guī)層次。

　　第三層次，規(guī)章：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大流轉(zhuǎn)稅等仍然執(zhí)行1994年1月1日國(guó)家稅務(wù)總局頒布實(shí)施的《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等政策，屬于規(guī)章層次。

　　新頒布的《企業(yè)所得稅法》重新調(diào)整計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)部分項(xiàng)目的稅收口徑，比如修訂后的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，要求申報(bào)表的使用者及編制者計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，須以企業(yè)的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，尊重稅法與會(huì)計(jì)在收入、成本、費(fèi)用、損失等確認(rèn)方面存在的差異，并以稅法規(guī)定的口徑處理所有的涉稅事項(xiàng)。事實(shí)上是在盡量保證稅法與會(huì)計(jì)核算一致性的基礎(chǔ)上，更加尊重會(huì)計(jì)核算與稅法之間的差異，體現(xiàn)了稅法與會(huì)計(jì)處理適度分離的治稅理念。

　　所以，凡是在稅法中有規(guī)定的，必須嚴(yán)格按照稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；凡是稅法沒有規(guī)定的，則按企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策來執(zhí)行，以增強(qiáng)稅法的規(guī)范性和強(qiáng)制性。

　　三、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《所得稅法》基本內(nèi)容上的不同

　　（一）立法原則不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其它有關(guān)法律和法規(guī)而制定的。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)而制定的。

　　《所得稅法》按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的要求，為貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、公平稅負(fù)、發(fā)揮調(diào)控作用、參照國(guó)際慣例、理順分配關(guān)系、有利于征收管理的立法原則，在稅制基本要素的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的安排、征管措施的制定等方面，更加科學(xué)、規(guī)范、合理。比如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的低稅率規(guī)定，對(duì)民族自治地方的減征或免征規(guī)定，對(duì)安置殘疾人員工資的加計(jì)扣除，以及對(duì)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅額抵免等都應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀的立法原則要求。

　�。ǘ�）制定的機(jī)關(guān)不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》都是由財(cái)政部頒布，屬于第三層次規(guī)章，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有指導(dǎo)和規(guī)范的作用。

　　《企業(yè)所得稅法》由全國(guó)人大頒布，屬于第一層次法律。即使是《所得稅實(shí)施條例》，也屬于第二層次行政法規(guī)，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它稅法的層次，即便是與企業(yè)所得稅一樣的另一個(gè)主體稅增值稅的規(guī)定也只是屬于第三層次規(guī)章。

　　（三）制定的目的不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是為規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息而制定的制度。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是為規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，通過與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。

　　會(huì)計(jì)政策的目的，在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，以滿足有關(guān)各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要。

　　《企業(yè)所得稅法》是在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同的情況下而制定的，是順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。通過對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計(jì)算及繳納，使企業(yè)履行納稅義務(wù)，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，維持社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控，最終達(dá)到社會(huì)的公平與效率。所以《企業(yè)所得稅法》明確了“四個(gè)統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。

　　（四）“國(guó)際化”背景不同

　　由于資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化過程中既要平衡立足于國(guó)情和與國(guó)際接軌，又要有利于我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。所以我國(guó)不論是會(huì)計(jì)制度還是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)都加快了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，具有“國(guó)際化”背景。

　　1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)模式由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換。2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和舊16項(xiàng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái)，表明與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)”。在該制度規(guī)定下，采取中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，在境內(nèi)發(fā)行B股和到香港發(fā)行H股，按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所需要進(jìn)行的調(diào)整已經(jīng)較少了。

　　2006年的1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、16項(xiàng)具體準(zhǔn)則的修訂和22項(xiàng)新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，表明與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“趨同”。在準(zhǔn)則下，我國(guó)絕大部分會(huì)計(jì)政策和方法與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的，總體上保持了兩者之間較高程度的趨同。同時(shí)適當(dāng)考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，保留了一些與國(guó)際準(zhǔn)則之間的差異，比如公允價(jià)值的采納、企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理、資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理以及對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露等。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，參照國(guó)際通行做法、維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的需要，借鑒國(guó)際反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)稅收征管實(shí)踐，做出特別納稅調(diào)整條款的具體規(guī)定，確立了我國(guó)企業(yè)所得稅的反避稅制度，這是我國(guó)首次較為全面的反避稅立法。

　�。ㄎ澹┻m用范圍不同

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司）執(zhí)行。除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)，就目前執(zhí)行情況看，小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，非上市的金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了上市公司、中央企業(yè)外的企業(yè)，仍執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，打破了所有制和行業(yè)界限，建立了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司）執(zhí)行。就目前執(zhí)行情況看，從2007年1月上市公司、2008年1月中央企業(yè)開始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有條件的企業(yè)也在執(zhí)行。

　　四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《所得稅法》在核算原則上的不同

　　核算原則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和征納稅收所必須遵循的規(guī)則和總體要求，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定了13項(xiàng)核算原則，再加上在制度中增加的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制度中所說的核算原則，分為客觀性、相關(guān)性、清晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的基本原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制上升為會(huì)計(jì)基本假設(shè)，歷史成本體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。

　　所得稅也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但它是基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便于行政管理等原則。

　　（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為13項(xiàng)核算原則之一。規(guī)定企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。所以，現(xiàn)銷、賒銷作收入，而預(yù)售不作為收入。同時(shí)，對(duì)費(fèi)用的核算，強(qiáng)調(diào)了本期以及收益性支出與資本性支出的劃分。對(duì)預(yù)付和預(yù)提強(qiáng)調(diào)了跨期攤提，有十分明顯的權(quán)責(zé)發(fā)生制的兩個(gè)標(biāo)志性會(huì)計(jì)科目：“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將權(quán)責(zé)發(fā)生制從核算原則上升為會(huì)計(jì)假設(shè)，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。但是，取消了“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。只允許存在短期借款利息的“應(yīng)付利息”和固定資產(chǎn)大修理費(fèi)的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，將預(yù)付的費(fèi)用作為“預(yù)付賬款”核算。在費(fèi)用的計(jì)算上，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生，盡量減少虛擬資產(chǎn)和虛擬負(fù)債的產(chǎn)生；更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的真實(shí)性表現(xiàn)。

　　新《企業(yè)所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。從企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利和經(jīng)濟(jì)義務(wù)是否發(fā)生作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)收入與費(fèi)用的時(shí)間配比，要求企業(yè)收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不得提前或滯后。企業(yè)在不同納稅期間享受不同的稅收優(yōu)惠政策，堅(jiān)持按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)算應(yīng)納稅所得額。但在特定情況下，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則，不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，同時(shí)授權(quán)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門也可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)不采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的情形作進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。

　　（二）謹(jǐn)慎性原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅做出規(guī)定，還專門頒布其自己的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)謹(jǐn)慎性原則的解釋是在面臨不確定性因素時(shí)，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或損失。

　　制度、準(zhǔn)則中謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用側(cè)重于對(duì)收入、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量行為進(jìn)行約束，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)上對(duì)純收益（或利潤(rùn)）確認(rèn)和計(jì)量的客觀和穩(wěn)妥，以免對(duì)會(huì)計(jì)信息使用人產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　比如：在制度中規(guī)定存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法可以在先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、加權(quán)平均法中，企業(yè)根據(jù)自己的需要進(jìn)行選擇，一經(jīng)選擇確定，不得隨意變更。不少企業(yè)在物價(jià)呈上升趨勢(shì)時(shí)，為了體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則常常選擇后進(jìn)先出法。但是在準(zhǔn)則中，取消后進(jìn)先出法，對(duì)個(gè)別計(jì)價(jià)法的選擇也有了限制性條件，盡管所得稅法對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與企業(yè)執(zhí)行的制度或者準(zhǔn)則相符，但是對(duì)工業(yè)、商業(yè)生產(chǎn)成本、銷售成本的計(jì)算仍然有較大的影響。

　　再比如：在制度、準(zhǔn)則中，都規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等7項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。只是制度規(guī)定計(jì)提后可以轉(zhuǎn)回。而準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，除了存貨跌價(jià)減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回外，其余在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，目的是避免和減少上市公司操縱利潤(rùn)。

　　稅法對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解，著重強(qiáng)調(diào)防止稅收收入的流失，更多地從反避稅的角度出發(fā)。新《所得稅法》規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。如果企業(yè)根據(jù)制度或者準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金（包括資產(chǎn)準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等），仍然不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　�。ㄈ�）重要性原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。在會(huì)計(jì)核算過程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在選擇會(huì)計(jì)方法和程序時(shí)，要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策影響的大小，來選擇合適的會(huì)計(jì)方法和程序。

　　而稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項(xiàng)目，無論金額大小均需按規(guī)定計(jì)算所得。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)以前年度的重大和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用“重要性”原則。

　�。ㄋ模�實(shí)質(zhì)重于形式原則

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。這一原則，用在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的諸多方面。如：企業(yè)合并政策、外幣折算政策、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資的核算方法、壞賬損失的核算，或有事項(xiàng)的處理、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的披露等。實(shí)質(zhì)重于形式原則成為制度中新增加的一項(xiàng)核算原則，成為加強(qiáng)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的必然要求，也是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要條件。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。該準(zhǔn)則的應(yīng)用，不僅成為一項(xiàng)國(guó)際慣例，而且在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一收入》有關(guān)收入的確認(rèn)中較多地運(yùn)用了實(shí)質(zhì)重于形式原則。如在確認(rèn)商品銷售收入時(shí)，其條件之一就是企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，其重視的是所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是所有權(quán)的法律形式。

　　制度、準(zhǔn)則中，對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用，側(cè)重于就企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容（即企業(yè)行為）是否得到全面揭示提出要求，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者能通過會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)狀和企業(yè)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀的分析與評(píng)價(jià)，以免對(duì)其產(chǎn)生誤導(dǎo)。

　　例如，在制度中規(guī)定：“除購(gòu)建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益”。而稅法則為了方便確定，甚至對(duì)籌建期都作了明確的解釋：“所謂籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。”

　　在售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算上，按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，制度、準(zhǔn)則視同融資進(jìn)行賬務(wù)處理。但稅法并不承認(rèn)這種融資，而視為銷售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行處理，要求繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。

　　（五）稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則

　　相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，相關(guān)性是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，沒有合理性原則。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，相關(guān)性是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，也沒有合理性原則。

　　《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。同時(shí)規(guī)定一般從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)來分析，而不是根據(jù)費(fèi)用支出結(jié)果來做判斷。規(guī)定不符合相關(guān)性原則的支出不得扣除，比如為取得企業(yè)非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入（即不征稅收入）而發(fā)生的支出不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷。

　　實(shí)施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出，其計(jì)算和分配方法是否符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)。例如實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)將工資薪金支出進(jìn)一步界定為企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。如果是雇員實(shí)際提供了服務(wù)，并且報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的，就允許在應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

　　【參考文獻(xiàn)】

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