2010-01-13 17:28 來源:國家審計署
從1983年內(nèi)部審計制度開始建立至今,我國內(nèi)部審計工作取得了巨大發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)完善公司治理、加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理以及公司股份只改造,上繳國家利稅等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。國家審計署和各地區(qū)審計廳以及審計局成績卓絕。但是,目前我國企業(yè)內(nèi)部審計不論是在法律法規(guī)的建設(shè)上,還是在機構(gòu)設(shè)置、人員素質(zhì)上都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求?梢,加強審計隊伍建設(shè)對解決內(nèi)審問題至關(guān)重要。其發(fā)展前景與發(fā)展前途無法估量。
一、內(nèi)部審計的涵義
內(nèi)部審計在自身漫長的發(fā)展過程中,其內(nèi)涵和外延也在不斷地拓展。這期間,國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于內(nèi)部審計的定義經(jīng)歷了多次演變。2001年IIA頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》,對內(nèi)部審計定義作出了最新的解釋:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評估和改善,從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)它的目標”。這一全新的定義將內(nèi)部審計的內(nèi)涵從評價活動發(fā)展為保證與咨詢活動,內(nèi)部審計范圍不僅僅涉及財務(wù)活動和經(jīng)營管理活動,而是要進一步擴展到對機構(gòu)的風(fēng)險管理、控制及治理程序的評估和改善上。IIA的這一定義使內(nèi)部審計的功能拓展到公司治理的層面,極大地提高了內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用。
二、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題 和不盡完善的地方
。ㄒ唬﹥(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式不完善。由于內(nèi)部審計制度建立較晚,各單位在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡相同,導(dǎo)致我國內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置存在多種模式?傮w來看,我國內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置比較隨意,在內(nèi)審機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)模式上,即有隸屬于董事會與總經(jīng)理的,也有隸屬于監(jiān)事會的,還有與紀檢、監(jiān)察合署辦公的,甚至有隸屬于財會部門的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的隨意性,使內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性和權(quán)威性難以得到有力的保證,影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的原則需進一步明確,科學(xué)性還有待提高,完善性還有待與進一步加強。
。ǘ⿲(nèi)部審計的認識上存在偏差。我國內(nèi)部審計恢復(fù)的時間不長,不論是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、普通管理層還是內(nèi)部審計人員,對內(nèi)部審計的認識和理解比較片面。這種認識極大地制約了內(nèi)部審計的進一步發(fā)展。我國許多企業(yè)管理層沒有意識到內(nèi)部審計能夠發(fā)揮更大的作用,對內(nèi)部審計的支持有限。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計理解支持不夠原因是多方面的:其一,內(nèi)部審計并非企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的直接和必經(jīng)環(huán)節(jié),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解、引進內(nèi)部審計機制需要一個認識過程;其二,現(xiàn)實中也存在內(nèi)部審計工作不得力的情況,客觀上影響了內(nèi)部審計的效果;其三,對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說,內(nèi)部審計和其自身利益可能存在沖突,在發(fā)生舞弊和丑聞時,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可能會被牽涉其中,特別是在我國內(nèi)部審計還被作為政府審計職能補充的情況下,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人容易對內(nèi)部審計產(chǎn)生抵觸情緒,內(nèi)部協(xié)調(diào)與溝通需進一步提高 。
。ㄈ﹥(nèi)部審計人員素質(zhì)低,審計技術(shù)落后。內(nèi)部審計人員能否完成其使命的一個重要前提就是內(nèi)部審計人員是否具有足夠的知識、技能和審計判斷水平,是否熟悉企業(yè)經(jīng)濟活動,是否了解資本市場及其相關(guān)的投資、融資規(guī)則和慣例,是否具有與他人溝通的技巧,是否有教高的職業(yè)判斷能力等。但在我國,一方面內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低,目前大多數(shù)內(nèi)部審計人員來自于企業(yè)財務(wù)部門,其中不少沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)和上崗考核,缺乏足夠的生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗,有相當(dāng)一些人員不具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力,不了解本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制,難以提高或保持其專業(yè)勝任能力;另一方面內(nèi)部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高,經(jīng)濟師、工程師及律師‵內(nèi)審師等專業(yè)人員配備比例太低,甚至為零的現(xiàn)象,嚴重影響了內(nèi)部審計的效果和權(quán)威性。內(nèi)部審計人員的這種組成和素質(zhì)狀況反過來又影響了內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位、收入和升遷,致使高素質(zhì)審計人員流失,難以形成穩(wěn)定的內(nèi)部審計群體,進一步加劇了內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高的現(xiàn)象。而內(nèi)部審計在單位的地位不高,容易使內(nèi)部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情,加上內(nèi)部審計工作的性質(zhì),內(nèi)部審計人員往往容易被誤解,造成人際關(guān)系的緊張,使審計人員常常在不順心的狀態(tài)下工作,易感覺到開展審計工作和實現(xiàn)自身價值的困難。這些都不利于充分調(diào)動內(nèi)部審計人員繼續(xù)學(xué)習(xí)與開展工作的積極性和主動性,使他們的學(xué)識水平、業(yè)務(wù)能力及綜合素質(zhì)得不到進一步提高。長此以往,將造成惡性循環(huán),對內(nèi)部審計的發(fā)展非常不利。所以,提高內(nèi)審師的自身素質(zhì)勢在必行,強化內(nèi)審師隊伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。提倡用事業(yè)留人,建立業(yè)績考核機制,工資與工作業(yè)績掛鉤 。
(四)內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強,致使實踐操作五花八門,影響了內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性。比如,《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的,沒有對內(nèi)部審計工作的具體操作和執(zhí)行進行規(guī)范。因此,編制與審計相關(guān)的管理辦法與操作規(guī)程成為解決內(nèi)審工作問題的一劑良藥。我國盡管制定了《內(nèi)部審計準則》,但還處于不斷的制定和完善過程中,目前的內(nèi)部審計實務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準則用于指導(dǎo)實務(wù)。我國的內(nèi)部審計準則無論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國際內(nèi)部審計師協(xié)會最新發(fā)布的內(nèi)部審計準則存在較大的差異,反映了我國與西方發(fā)達國家在內(nèi)部審計理論與實踐上仍有較大差距。
三、完善和促進內(nèi)部審計發(fā)展的對策
。ㄒ唬┖侠碓O(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮其職能
1、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的類型。當(dāng)前世界各國設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)有這樣幾種類型:一是董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;二是由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;三是由董事會和監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;四是由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;五是由總會計師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式;六是由主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。以上各種組織模式各有利弊,其中以董事會領(lǐng)導(dǎo)型、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)型的內(nèi)部審計機構(gòu),機構(gòu)設(shè)置層次高,地位超脫,相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性,為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。
2、對內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的建議。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況,選擇適合自己的設(shè)置模式。(1)對于上市公司及國有控股或國有獨資公司,都有相關(guān)規(guī)定,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu);(2)對于非國有的大型股份公司及企業(yè)集團,可根據(jù)自身的實際情況,在董事會下設(shè)審計委員會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計機構(gòu),充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能,完善公司治理結(jié)構(gòu);(3)對于一般小型企業(yè),可根據(jù)實際需要自行決定是否設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。審計機構(gòu)可實行下審一級制度,并推行聯(lián)合審計、輪回審計、定期審計,更好地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的整體優(yōu)勢。
。ǘ┙ㄔO(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍
1、提高內(nèi)部審計工作的吸引力。如果內(nèi)部審計部門是成功的并且備受尊重,那么將會有很大一部分內(nèi)部審計人員選擇留下來,并努力工作,爭取得到更大的發(fā)展。一是要創(chuàng)造一個寬松、和諧、健康的內(nèi)部審計工作環(huán)境,讓內(nèi)部審計人員在良好的氛圍中身心舒暢地從事內(nèi)部審計工作。二是要為內(nèi)部審計提供必要的經(jīng)費,確保內(nèi)部審計的客觀獨立性。三是改善內(nèi)部審計人員的福利待遇,穩(wěn)定內(nèi)部審計隊伍。四是通過加強后續(xù)教育,促進內(nèi)部審計人員的職業(yè)發(fā)展,提高他們的工作滿意度。五是建立健全晉升制度,一方面為優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員在審計部門的提升,或向公司的主要財務(wù)部門或管理職位晉升提供可能和機會;另一方面要建立審計人員專業(yè)崗位序列,給審計人員更多的發(fā)展空間和晉升選擇。
2、加強后續(xù)教育,提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)。由于組織經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和相關(guān)知識的不斷更新,內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過持續(xù)的后續(xù)教育,吸收新知識,更新知識結(jié)構(gòu),保持足夠的專業(yè)勝任能力。通過人員檔案、興趣調(diào)查,定期的績效評估等,確定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)需求。內(nèi)部審計部門根據(jù)培訓(xùn)需求,制定必要的培訓(xùn)計劃,以保證教育需求得到適當(dāng)?shù)臐M足。加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)與學(xué)習(xí),提高和維持內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),使他們能夠最大限度地有效完成工作。
。ㄈ┻M一步改進審計方法。當(dāng)今社會已經(jīng)步入信息化時代,計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用越來越普遍,尤其是計算機會計信息系統(tǒng)和辦公信息系統(tǒng)快速普及。會計電算化、工程預(yù)決算軟件和辦公自動化軟件被廣泛應(yīng)用。會計數(shù)據(jù)、經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息和管理信息的記錄介質(zhì)、存取方式、處理程序都發(fā)生了改變,計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制與手工處理系統(tǒng)大大不同。這對傳統(tǒng)的審計方法與技術(shù)提出了挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計的方法和手段應(yīng)由傳統(tǒng)向現(xiàn)代轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計要由傳統(tǒng)的檢查報表、賬冊的技術(shù)向新的分析技術(shù)評價方法發(fā)展,包括利用內(nèi)部測評、統(tǒng)計抽樣、數(shù)理統(tǒng)計、數(shù)學(xué)模型、投資分析等數(shù)字加工技術(shù)以及管理科學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的最新成果,在審計處理手段上要由手工操作逐步轉(zhuǎn)移到電算化處理。進一步提升內(nèi)部審計的技術(shù),逐步實現(xiàn)內(nèi)部審計現(xiàn)代化,并進一步規(guī)范審計方法,保證審計質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,提高審計效益。
。ㄋ模┘訌妰(nèi)部審計法律法規(guī)和制度建設(shè)。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定,比較籠統(tǒng),可操作性不強。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī),制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南,以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性。此外,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在《審計法》和內(nèi)部審計準則等內(nèi)部審計規(guī)范的基礎(chǔ)上制定《企業(yè)內(nèi)部審計制度》,進一步增強內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性,指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的開展。科學(xué)、嚴謹、具體的內(nèi)部審計執(zhí)行標準和準則,是內(nèi)部審計客觀、公正和順利進行的有力保障,同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。對于內(nèi)部審計人員,應(yīng)當(dāng)從法律和制度上對其資格條件及執(zhí)業(yè)行為做出要求,并實行內(nèi)部審計師注冊考試和授證制度。各級內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)當(dāng)創(chuàng)辦內(nèi)部審計理論刊物、設(shè)置各種培訓(xùn)和繼續(xù)教育課程以不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)。
信息爆炸的21世紀需求更多更好的知識與人才,完備的硬件設(shè)施是強化與保證內(nèi)審制度健康穩(wěn)健運行的根本,良好的軟件環(huán)境是內(nèi)審制度得以實施的必要條件,大力宏揚人力資源管理和資本保值增值與資本運營是內(nèi)審制度得以實施的充分條件。希望有志從事內(nèi)審制度建設(shè)的有志之士,在2010年“欲窮千里目,更上一層樓”。
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