一、持續(xù)發(fā)展會計的概念      

　　在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)在追求利益最大化的同時，對社會和環(huán)境利益重視不夠。人們總是從習(xí)慣上認(rèn)為，環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是對矛盾，因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)要花錢，環(huán)境管理要對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動施加制約，環(huán)境保護(hù)收費(fèi)要加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。特別是近幾十年來，隨著人口的劇增，需求的增加更加劇了對自然資源的強(qiáng)度消耗，從而造成能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，而且使人類及自然、生態(tài)和經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張的局面。環(huán)境惡化也成為人類最擔(dān)憂的問題。

　　我國在環(huán)境保護(hù)保護(hù)實(shí)踐形成了“誰污染誰治理、誰開發(fā)誰保護(hù)、誰利用誰補(bǔ)償、誰破壞誰恢復(fù)”的環(huán)境政策，要求企業(yè)依法承擔(dān)防污治污、保護(hù)環(huán)境的責(zé)任。用會計處理一些環(huán)境生態(tài)問題，已顯得十分重要。但按現(xiàn)代原理產(chǎn)生的會計公式，即從收入中減去成本計算利潤，企業(yè)成本不包括生態(tài)環(huán)境成本，造成企業(yè)對社會資源無償占用和污染，導(dǎo)致企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價，獲得利潤，造成資源嚴(yán)重浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境的不斷惡化，使資源環(huán)境和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的矛盾日趨激化。

　　所謂持續(xù)發(fā)展會計是以貨幣實(shí)物為計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的方法把維護(hù)生態(tài)平衡、優(yōu)化生太環(huán)境以及其它的資源生態(tài)問題當(dāng)作自己的對象進(jìn)行反映和監(jiān)督，引導(dǎo)和控制企業(yè)通過通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境，協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。從而使企業(yè)有償使用自然資源，把資源環(huán)境納入國民經(jīng)濟(jì)核算體系，無疑它將有助于強(qiáng)化資源環(huán)境管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與資源環(huán)境相互協(xié)調(diào)與良循環(huán)。

　　二、持續(xù)發(fā)展會計的確認(rèn)。

　　持續(xù)發(fā)展會計的確認(rèn)是將涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄。并列入會計報表的辨認(rèn)和確定過程，自然資源盡管是自然界所賦予的，但同時以是經(jīng)過勘察勞動后被人們發(fā)現(xiàn)和認(rèn)識的，人們通過勞動認(rèn)識、保護(hù)和利用自然資源，使自然資源具有使用價值，并體現(xiàn)出其具體價格。自然資源、生態(tài)環(huán)境是企業(yè)會計要素的資產(chǎn)要素。企業(yè)的經(jīng)營活動過程，實(shí)際上就是自然資源、生態(tài)環(huán)境的投入與產(chǎn)出的過程，即企業(yè)一方面不斷的取得、使用并耗費(fèi)自然資源，損壞生態(tài)環(huán)境。另一方面通過營銷活動向社會提供商品產(chǎn)品和勞務(wù)，又向外輸送社會經(jīng)濟(jì)資源和生態(tài)環(huán)境資源。以貨幣計價來衡量，企業(yè)總是力爭盈利，以擴(kuò)張其擁有經(jīng)濟(jì)資源和和自然資源。因此，自然資源、生態(tài)環(huán)境在根本上屬企業(yè)預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，它能夠直接或間接地轉(zhuǎn)換為企業(yè)的未來現(xiàn)金流量，從而在與企業(yè)有利益關(guān)系的人們和集團(tuán)中間傳播經(jīng)濟(jì)利益。因而，自然資源和生態(tài)環(huán)境是資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為持續(xù)發(fā)展會計核算的要素加以確認(rèn)。

　　三、持續(xù)發(fā)展會計核算的主體。

　　會計主體是會計工作為其服務(wù)的特定單位，是獨(dú)立于財產(chǎn)所有者之外的會計核算單位。獨(dú)立地記錄與核算單位有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格排除與經(jīng)濟(jì)實(shí)體無關(guān)的而屬于其它單位或所有者本人的收支活動，作為會計主體，必須具備三個條件：①進(jìn)行獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其它活動；②具有一定數(shù)量的資金；③實(shí)行獨(dú)立決算。因此，持續(xù)發(fā)展會計的主體包括國家、地方政府、行業(yè)部門和企、事業(yè)單位。持續(xù)發(fā)展會計的主體不應(yīng)只包含獨(dú)立核算的企事業(yè)單位。

　　四、持續(xù)發(fā)展會計核算對象。

　　在目前具體歷史技術(shù)條件下，筆者認(rèn)為，持續(xù)發(fā)展會計對象包括以下幾個方面：

　　1、持續(xù)發(fā)展稅費(fèi)成本。就是與自然資源、生太環(huán)境有關(guān)的稅費(fèi)項(xiàng)目，其中稅項(xiàng)主要有城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。費(fèi)項(xiàng)主要有排污費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)、土地保持、補(bǔ)償費(fèi)、資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水土流失治理費(fèi)、汽車尾汽排放治理費(fèi)、水土保持費(fèi)、環(huán)境評價費(fèi)、防洪大堤維護(hù)費(fèi)等。

　　2、持續(xù)發(fā)展自然成本。就是指自然資源、生態(tài)環(huán)境本身價值以及為探明、開發(fā)、彌補(bǔ)、超耗、研制而發(fā)生的各項(xiàng)支出。主要有區(qū)域資源普查、評價勘探、工業(yè)勘探和開發(fā)勘探等各個階段所發(fā)生的區(qū)域工作費(fèi)、普查費(fèi)用、初勘費(fèi)用、評勘費(fèi)用；修建開發(fā)設(shè)施、維護(hù)正常生產(chǎn)的費(fèi)用支出；森林復(fù)植、水資源的保護(hù)設(shè)施，通過繁殖或轉(zhuǎn)移敏感生態(tài)系統(tǒng)保持的野生物的物種方面的支出；過度利用、超量開發(fā)而造成的損失，以及各種原材料和燃料在生產(chǎn)經(jīng)營和各環(huán)節(jié)中發(fā)生的超定額消耗、毀損和浪費(fèi)各種人造替代物的研制費(fèi)用、新能源的探查費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等。

　　3、持續(xù)發(fā)展成本。就是指對生態(tài)環(huán)境的污染、破壞損失、環(huán)境治理、保護(hù)發(fā)展等的各項(xiàng)損失支出。主要有企業(yè)污染或破壞環(huán)境而勒令停產(chǎn)或減產(chǎn)期間的勞動力和生產(chǎn)資料泊閑置損失，支付給受害者的賠償費(fèi)、城鄉(xiāng)綠化、空氣凈化、生態(tài)設(shè)施的正常維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用、研制空氣凈化系統(tǒng)、噪音控制系統(tǒng)、自然災(zāi)害監(jiān)控系統(tǒng)等支出。

　　4、改善持續(xù)發(fā)展收益。這是反映企業(yè)從生態(tài)中所得到的收益，主要包括其他企業(yè)單位賠償?shù)膿p失、企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品以及對這些產(chǎn)品所減免的稅收所得收益、國家對保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境有成績的事業(yè)單位發(fā)放的獎金等。

　　五、持續(xù)發(fā)展會計的計量

　　所謂會計計量就是運(yùn)用一定的計量尺度，選擇計量對象的合理計量屬性，確定應(yīng)予記錄或列入有關(guān)財務(wù)或會計指標(biāo)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響的數(shù)量的會計處理過程。持續(xù)發(fā)展會計的計量，是為了將涉及自然資源、生態(tài)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式記錄并列入會計報表而確定其金額的過程。持續(xù)發(fā)展會計的價值計量，特別是涉及到自然環(huán)境的價值最為困難。自然資源、生態(tài)環(huán)境和企業(yè)組織中其他資源相比，往往難以將它數(shù)量化。在計量自然資源、生態(tài)環(huán)境價值時，除了計量自然資源生態(tài)環(huán)境的貨幣性價值外，還應(yīng)該用一定的方法計量自然資源、生態(tài)環(huán)境非貨幣性價值。因此，持續(xù)發(fā)展會計價值出現(xiàn)了兩種計量模式，即貨幣性價值計量模式和非貨幣性價值計量模式。貨幣性價值直接計入持續(xù)發(fā)展會計資源價值帳戶，非貨幣性價值可以采用說明的形式為管理當(dāng)局進(jìn)行持續(xù)發(fā)展資源計劃和控制的參考。貨幣計量模式有市場價值法、恢復(fù)費(fèi)用法，影子項(xiàng)目法和機(jī)會成本法，非貨幣計量模式可用實(shí)物指標(biāo)或指數(shù)，甚至用文字來說明。

　　六、持續(xù)發(fā)展會計的核算

　�。ㄒ唬┏掷m(xù)發(fā)展會計核算方法：

　　企業(yè)與社會自然資源、生態(tài)環(huán)境的關(guān)系涉及面十分廣泛，有的根本無法用貨幣來計量，且在不同環(huán)境和歷史條件下會發(fā)生很大變化。根據(jù)其具有的特點(diǎn)，持續(xù)發(fā)展會計核算可采取持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金的辦法進(jìn)行核算。提取持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金就是按期估計持續(xù)發(fā)展費(fèi)用成本，計入期間費(fèi)用，同時建立持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金，實(shí)際發(fā)生持續(xù)發(fā)展費(fèi)用成本時，則從提取的準(zhǔn)備金中抵沖，不再記入當(dāng)期損益。提取持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金，首先要按期估計其費(fèi)用成本�？砂翠N售收入的一定比例計算提取準(zhǔn)備金。從理論上講，銷售收入多，投入持續(xù)發(fā)展方面的成本費(fèi)用也就應(yīng)高一些，銷售收入少，投入持續(xù)發(fā)展方面的成本費(fèi)用也就應(yīng)低一些。當(dāng)然不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所承擔(dān)的持續(xù)發(fā)展的責(zé)任大小也有所不同，其提取的比例，可依財務(wù)制度的形式，要根據(jù)各行各業(yè)的實(shí)際情況，確定其提取比例，月末按照當(dāng)月的銷售收入計提準(zhǔn)備金時，計入管理費(fèi)用，其計算公式如下：

　　持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備期末余額=銷售收入*準(zhǔn)備金提取比例

　　如果“持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金”帳戶計提前的余額在借方，則本期提取的持續(xù)發(fā)展費(fèi)用成本按下列公式計算：

　　持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金計提額=持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金期末余額+持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金計提前的余額

　　如果“持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金”帳戶計提前的余額在貸方，則本期提取的持續(xù)發(fā)展費(fèi)用成本按下列公式計算：

　　持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金計提額=持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金期末余額-持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金計提前的余額

　�。ǘ�）、設(shè)置的主要帳戶：

　　1、“持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金”帳戶，該帳戶的借方記錄已經(jīng)發(fā)生的持續(xù)發(fā)展費(fèi)用支出及其持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)價值的折耗，貸方記錄按期估計計提取的持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金，正常余額在貸方，表示已經(jīng)計提列入各期費(fèi)用但尚未核銷的持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備。

　　2、“持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)”帳戶，該帳戶用來核算持續(xù)發(fā)展資源本身價值的帳戶。借方登記持續(xù)資源評估確認(rèn)的本身價值，貸方登記根據(jù)環(huán)境的惡化和利用，確定持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)折耗的價值。余額在借方表示持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)的凈值。

　　3、“持續(xù)發(fā)展資本公積”帳戶，該帳戶的貸方登記評估確認(rèn)的持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)的價值，借方登記投資轉(zhuǎn)出而減少持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)的價值，余額在貸方，反映結(jié)存數(shù)。

　　（三）、持續(xù)發(fā)展會計的處理：

　　1、按期計提持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金時

　　借：管理費(fèi)用－－－－持續(xù)發(fā)展費(fèi)用

　　　貸：持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金

　　2、發(fā)生持續(xù)發(fā)展費(fèi)用支出時

　　借：持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金

　　　貸：銀行存款或現(xiàn)金等

　　3、發(fā)生持續(xù)發(fā)展收益時

　　借：現(xiàn)金或銀行存款等

　　　貸：持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金

　　4、為實(shí)現(xiàn)環(huán)境預(yù)防和治理措施而購置或建造的機(jī)器設(shè)備等

　　借：遞延資產(chǎn)－－－－持續(xù)發(fā)展預(yù)防和治理

　　　貸：銀行存款等

　　按期攤銷遞延資產(chǎn)時

　　借：持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金

　　　貸：遞延資產(chǎn)－－－－持續(xù)發(fā)展預(yù)防和治理

　　5、將持續(xù)發(fā)展資源本身價值評估入帳時

　　借：持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)

　　　貸：持續(xù)發(fā)展資本公積

　　按期折耗時

　　借：持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金

　　　貸：持續(xù)發(fā)展資產(chǎn)

　　6、將持續(xù)發(fā)展資本公積轉(zhuǎn)增資本時

　　借：持續(xù)發(fā)展資本公積

　　　貸：實(shí)收資本