摘要：企業(yè)整體價值觀要求財務報表準確、全面、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果。因此，企業(yè)整體價值觀下資產(chǎn)負債表、利潤表的構成與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表、利潤表有一定的差異，本文就企業(yè)整體價值觀下資產(chǎn)負債表、利潤表的構成進行了探討，并就不同之處進行了分析。

　　關鍵詞：企業(yè)整體價值 資產(chǎn)負債表、利潤表 構成

　　企業(yè)整體價值理論認為，企業(yè)的整體資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，會計計量要準確、全面、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值，由于企業(yè)整體價值觀下資產(chǎn)計量的范圍、計量的模式與傳統(tǒng)的計量范圍、方法有所不同，因此，其財務報表與現(xiàn)行的財務報表有一定的差異，本文就這一問題進行探討，并就不同之處進行了分析。

　　一、資產(chǎn)負債表的定義及構成

　　資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的會計報表，是靜態(tài)會計報表。它是根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益（或股東權益）之間的相互關系，按照一定的分類標準和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目進行適當排列，并對日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行高度濃縮整理后編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。在企業(yè)整體價值觀下，由于資產(chǎn)計量的范圍、計量模式的不同，因此資產(chǎn)負債表的構成與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表有著一定的差異。具體如下：

　　（一） 資產(chǎn)的定義及構成

　　企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下資產(chǎn)的定義：企業(yè)過去的形成，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。它具有以下特征：1.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；2.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。這樣，資產(chǎn)的范圍包括自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，資產(chǎn)的定義反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價值。在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)的資產(chǎn)按流動性進行列示，分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨、一年內(nèi)到期非流動資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)；非流動資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期應收款、長期股權投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)。企業(yè)整體價值觀下，與現(xiàn)在的資產(chǎn)負債表相比，資產(chǎn)項目主要變化是：1、將油氣資產(chǎn)改為資源性資產(chǎn)，其目的進一步擴大資產(chǎn)的范圍，我們認為，資源性資產(chǎn)不僅限于油氣，還有礦產(chǎn)、河流、森林、草原、灘涂、自然條件、人文景觀等資源性資產(chǎn)。因此，從企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀考慮，這一部分資產(chǎn)價值應當予以計量；2、將商譽合并到無形資產(chǎn)科目核算，這主要是商譽本身就是企業(yè)自己形成的無形資產(chǎn)，沒有必要人為的將以分離，我們認為，無形資產(chǎn)二級明細科目分為：土地所有權、知識產(chǎn)權、商譽、其他權利等。知識產(chǎn)權可分為商標、專利、技術、著作權等；商譽可分為：品牌、組織結構、管理模式、人力資源、市場營銷等；其他權利是指企業(yè)過去擁有或形成的未來能帶來經(jīng)濟利益的具有排他性或獨占性的一種能力。這種權利的形成有外購的，如：買斷經(jīng)銷權，特許經(jīng)營權、有償使用權等；也有企業(yè)自身形成的權利或國家行政許可的權利，如：特種行業(yè)的經(jīng)營權、專營權，收費權、采礦權、探礦權、無償使用權等。特別要說明是，特種行業(yè)的經(jīng)營權是該類企業(yè)生存的基礎，也是企業(yè)利潤的源頭，如果企業(yè)喪失經(jīng)營權，則企業(yè)無法生存。其無形資產(chǎn)價值比有形資產(chǎn)價值要重要的多，但是由于受傳統(tǒng)的會計計量方法的限制，現(xiàn)行的會計報表對其存在的價值及重要性未能得到反映。因此從資產(chǎn)項目的變化來看，采用企業(yè)整體價值觀計量的資產(chǎn)更全面、完整，真實地反映出企業(yè)的資產(chǎn)全貌。

　　（二）負債的定義及構成

　　企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下負債的定義：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務�，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債。符合上述規(guī)定的負債定義的義務，在同時滿足與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)，且未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量時，確認為負債。在資產(chǎn)負債表中，負債按流動性進行列示，分為流動負債、非流動負債。流動負債包括：短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債、其他流動負債；非流動負債包括：長期負債、應付債券、長期應付款、遞延所得稅負債、其他非流動負債、環(huán)境負債。與現(xiàn)在的資產(chǎn)負債表相比，負債主要變化是：增加了環(huán)境負債，我們認為，企業(yè)的經(jīng)營和生產(chǎn)，依賴于自然環(huán)境，避免不了對環(huán)境產(chǎn)生破壞和污染，越是工業(yè)化程度高，對環(huán)境的破壞和污染就越大，除非企業(yè)停工或破產(chǎn)。因此，我們認為，從企業(yè)對社會的義務和責任來講，該筆負債應該予以計量。

　�。ㄈ�）資產(chǎn)、負債的公允價值變動定義及構成

　　企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下，資產(chǎn)、負債的公允價值的變動是指企業(yè)的資產(chǎn)、負債在某一時點賬目值與市場價格或現(xiàn)值存在的差異，因按權責發(fā)生制的要求不能歸屬當期的利得或損失。它包括三個方面1、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的價值變動；2、凈資產(chǎn)(企業(yè)整體資產(chǎn)價值）的價值變動；3、負債的價值變動。具體的每個科目價值變動情況詳見價值變動明細情況表。與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表相比，增加了資產(chǎn)、負債的公允價值變動科目，其理由是資產(chǎn)、負債價格變動或價值變動帶來的利得或損失，不能歸屬于當期的，這種潛在的或預期的權益與已經(jīng)實現(xiàn)的所有者權益應有所區(qū)別，應該單獨核算。

　�。ㄋ模� 所有者權益定義及構成

　　企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下的所有者權益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟權益，即由所有者用資產(chǎn)來衡量可以支配的權利。它包括股本、資本公積、風險金、留存收益等，其中：資本公積核算資本折溢價、其他資本公積、商譽。與現(xiàn)行的資產(chǎn)負債表不同的是，1、資本公積科目下增加了商譽，商譽雖然是無形的，但是它確實是一種資產(chǎn)，且有證據(jù)證明它創(chuàng)造現(xiàn)金流入，因此，它是一種已經(jīng)存在的所有者權益；2、資產(chǎn)、負債的公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失不計入所有者權益。主要是因為在當期該權益未實現(xiàn)，不能歸屬現(xiàn)時所有者享有；3、風險金是企業(yè)每年從稅后利潤計提的，納入所有者權益內(nèi)核算，風險金計提到股本為止，風險金主要用于彌補虧損、歸還借款、賠付等風險性支出。我們認為，現(xiàn)行會計準則對盈余公積科目的定義類似于風險金，可以考慮將盈余公積變更為企業(yè)風險科目核算。

　　二、利潤表的定義及構成

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。由于它反映的是某一期間的情況，所以，又稱為動態(tài)報表。有時，利潤表也稱為損益表、收益表。與現(xiàn)行利潤表不同是1、企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入合并為營業(yè)收入，將主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本合并為營業(yè)成本；2、企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下將資產(chǎn)減值損失、公允價值變動利得、損失不計入損益，3、企業(yè)整體資產(chǎn)價值觀下單設投資收益科目核算，不作為營業(yè)收入的一部分。其主要理由是1、從實物資本觀來看，資本是代表企業(yè)經(jīng)營能力的實物資產(chǎn)，因此對于其利得損失不產(chǎn)生結果，而是資本保值調(diào)整項目。因此，公允價值變動利得、損失不計入損益；2、實物資本觀認為，資產(chǎn)的升、減值應調(diào)整資本公積科目，但從謹慎性原則、權責發(fā)生制原則要求則計入公允價值變動科目核算。我們偏重于后者；3、投資不同于自己經(jīng)營，從理論上講，投資的目的能獲得比自己經(jīng)營更大的回報，否則，不如自己經(jīng)營。因此，投資收益應不同于營業(yè)收入，理應單獨反映其投資情況和成果。

　　三、企業(yè)整體價值觀下的會計等式關系

　　企業(yè)整體價值觀下的會計等式與現(xiàn)行的會計等式有所不同。其會計等式表述為：資產(chǎn)=負債+公允價值變動+所有者權益；無形資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負債+公允價值變動+股本+資本公積+風險金+未分配利潤；無形資產(chǎn)=土地所有權+知識產(chǎn)權+商譽+其他權利；資本公積=股本折溢價+商譽+其他公積；收入—支出=利潤，并以此構成資產(chǎn)負債表和利潤表的數(shù)學邏輯關系。

　　四、結論：

　　總之，企業(yè)整體價值觀下財務報表較為全面、完整地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，其提供的會計信息是可靠的，由于能反映未來的會計信息，因此，具有很強的相關性，便于決策，可以預見隨著財務會計學的進一步深入，企業(yè)整體價值觀理論將會得到重視和發(fā)展。

　　參考文獻：

　　1、《企業(yè)會計準則》 中華人民共和國財政部．經(jīng)濟科學出版社，1-6

　　2、《會計歷史與理論研究》 王光遠 福建教育出版社

　　3、《現(xiàn)代會計結構論》 于玉林 東北財經(jīng)大學出版社

　　4、《會計理論體系研究》陳國輝 東北財經(jīng)大學出版社