關(guān)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權(quán)威性解釋?zhuān)�有的將其解釋為一種不同于一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特殊銷(xiāo)售，只是為了計(jì)稅的需要將其視同銷(xiāo)售；有的將其解釋為在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)。筆者認(rèn)為，所謂視同銷(xiāo)售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷(xiāo)售，但納稅時(shí)按照稅法的規(guī)定要視同正常銷(xiāo)售一樣計(jì)算納稅，視同銷(xiāo)售是稅法范疇，而不是會(huì)計(jì)范疇。

　　從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論上講，收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)符合五個(gè)條件，只要五個(gè)條件有一個(gè)不具備，就不確認(rèn)銷(xiāo)售收入，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)就不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是“合二為一”的。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既要遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，又要遵循稅收規(guī)范，從而導(dǎo)致了某些特殊會(huì)計(jì)事項(xiàng)從會(huì)計(jì)規(guī)范上看不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但并不意味著在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中就一定不能因此而確認(rèn)銷(xiāo)售收入。這些特殊的會(huì)計(jì)事項(xiàng)就是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是指在會(huì)計(jì)規(guī)范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)。

　　一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　目前，對(duì)于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認(rèn)的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一是需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入，然后根據(jù)銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本；二是不需要確認(rèn)銷(xiāo)售收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，多數(shù)學(xué)者都支持兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)：一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)；二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。但在兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用上出現(xiàn)了不同觀點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業(yè)外部，則應(yīng)該采用第一種會(huì)計(jì)處理方法；若把職工劃分到企業(yè)內(nèi)部，則應(yīng)該采用第二種會(huì)計(jì)處理方法。但是，從會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果論上看，采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法，不確認(rèn)銷(xiāo)售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)貨成本，這樣的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理繞過(guò)了利潤(rùn)表，直接與資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來(lái)，可以避免企業(yè)利用視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可以創(chuàng)造視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，又多了一種會(huì)計(jì)操縱手段。

　　二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒(méi)有在任何一項(xiàng)具體準(zhǔn)則中體現(xiàn)，但對(duì)稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)予以認(rèn)可和支持，并對(duì)上述業(yè)務(wù)處理給予默認(rèn)或只作科目上的調(diào)整。因此，在實(shí)際工作中按照稅法的規(guī)定對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調(diào)整是必需的。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按其用途借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費(fèi)附加，應(yīng)以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)按月計(jì)算，分情況處理：如果視同銷(xiāo)售涉及的是應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，或是不需扣除外購(gòu)或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，在進(jìn)行上述會(huì)計(jì)核算時(shí)，可直接按計(jì)算出的稅額乘以城建稅率和教育費(fèi)附加征收；如果視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的是應(yīng)交增值稅，或是需扣除外購(gòu)或委托加工消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的應(yīng)交消費(fèi)稅，則該筆視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬時(shí)無(wú)法計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，只有到月末才能計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加。

　　[例1]企業(yè)將成本為80萬(wàn)元的產(chǎn)品（市價(jià)為100萬(wàn)元）捐贈(zèng)給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)上不作為銷(xiāo)售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷(xiāo)售，應(yīng)征收增值稅與所得稅。會(huì)計(jì)處理為：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 970000

　　　貸：庫(kù)存商品 800000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 170000

　　所得稅處理包括兩個(gè)方面：一是視同銷(xiāo)售，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元（100-80）；二是因該項(xiàng)捐贈(zèng)不具有公益性、救濟(jì)性，在計(jì)算所得稅時(shí)不能扣除，但企業(yè)已計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出97萬(wàn)元，使得利潤(rùn)表中的會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少97萬(wàn)元，則在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)調(diào)增97萬(wàn)元。兩項(xiàng)合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額117萬(wàn)元。

　　[例2]甲企業(yè)接受乙公司委托銷(xiāo)售商品1000件，協(xié)議價(jià)100元，件，增值稅率17％，按售價(jià)的10％收取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)。當(dāng)月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開(kāi)出代銷(xiāo)清單，扣除手續(xù)費(fèi)10000元后將代銷(xiāo)款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　收到代銷(xiāo)商品時(shí)：

　　借：受托代銷(xiāo)商品 100000

　　　貸：代銷(xiāo)商品款 100000

　　實(shí)際賣(mài)出時(shí)：

　　借：銀行存款 117000

　　　貸：應(yīng)付賬款 100000

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17000

　　月末結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品成本時(shí)：

　　借：代銷(xiāo)商品款 100000

　　　貸：受托代銷(xiāo)商品 100000

　　收到乙公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 17000

　　　貸：應(yīng)付賬款 17000

　　扣除手續(xù)費(fèi)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 10000

　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000

　　支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款 107000

　　　貸：銀行存款 107000